Письмо
В целях исполнения пункта 2 статьи 389, пункта 5 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2.3 Плана-графика основных мероприятий по подготовке к массовому направлению в 2021 году сообщений об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога и земельного налога, доведенного письмом ФНС России от 10.01.2020 N БС-4-21/72@, руководителям (и.о. руководителя) УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается:
1) сформировать на налоговый период 2020 года картотеку кадастровых номеров земельных участков организаций, не признаваемых объектами налогообложения (далее - картотека).
В целях формирования картотеки использовать методические рекомендации (приложение N 1);
2) в пятидневный срок определить структурные подразделения и должностных лиц территориальных налоговых органов, ответственных за обоснованное и своевременное формирование картотеки;
3) по мере формирования картотеки, но не позднее 01.01.2021 обеспечить внесение сведений из картотеки в АИС "Налог-3", журнал не объектов налогообложения по земельному налогу ЮЛ;
4) о ходе исполнения поручения направлять отчет (по форме приложения N 2, нарастающим итогом, с пометкой в теме сообщения "ЗУ не ОБЪЕКТЫ") по СЭД в Управление налогообложения имущества ФНС России, ежеквартально в срок до 10.07.2020 (за 2 квартал), до 10.10.2020 (за 3 квартал), до 30.12.2020 (за 4 квартал).
Заместитель руководителя Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение N 1
к письму ФНС России
от "__" _______ 2020 г. N __________
(рекомендуемое)
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПОЛУЧЕНИЮ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ СВЕДЕНИЙ
О ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКАХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ
ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В целях получения налоговыми органами документированных сведений о земельных участках организаций, не признаваемых объектами налогообложения по земельному налогу (далее - налог), рекомендуется использовать следующие основные документы/разъяснения¹:
¹ Для ознакомления с документами используются источники их официального опубликования, электронные справочные правовые системы.
- Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ;
- Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости";
- постановление Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 N 447 "О совершенствовании учета федерального имущества";
- приказ Минэкономразвития России от 11.09.2007 N 306 "Об утверждении формы выписки из реестра федерального имущества";
- приказ Минэкономразвития России от 23.12.2015 N 968 "Об установлении порядка предоставления сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, и порядка уведомления заявителей о ходе оказания услуги по предоставлению сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости";
- приказ Минэкономразвития России от 05.05.2016 N 284 "Об установлении объема сведений об объектах учета реестра федерального имущества, подлежащих размещению на сайте Федерального агентства по управлению государственным имуществом в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и признании утратившими силу некоторых приказов Минэкономразвития России";
- приказ ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@", а также:
1) для реализации подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации":
а) подпункт 1 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками (за исключением случаев, предусмотренных статьей 95 Земельного кодекса Российской Федерации)":
- Федеральный закон от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях";
- постановление Правительства РСФСР от 18.12.1991 N 48 "Об утверждении Положения о государственных природных заповедниках в Российской Федерации";
- постановление Правительства Российской Федерации от 10.08.1993 N 769 "Об утверждении Положения о национальных природных парках Российской Федерации";
- приказ Минприроды России от 19.03.2012 N 69 "Об утверждении Порядка ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий";
- письмо Минфина России от 25.09.2015 N 03-05-04-02/54977 о налогообложении земельного участка, расположенного на территории государственного заповедника;
- письмо Минфина России от 19.09.2019 N 03-05-05-02/72027 о налогообложении земельных участков, занятых национальным парком;
б) подпункт 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами)":
- Федеральный закон от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне";
- Федеральный закон от 28.12.2010 N 390-ФЗ "О безопасности";
- письмо Минфина России от 16.12.2008 N 03-05-04-02/74 о налогообложении земельных участков, предоставленных воинскому формированию при Спецстрое России;
- письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-05-05-02/12 об условиях исключения земельных участков из объектов налогообложения;
- письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-05-04-02/37381 по вопросу уплаты налога в отношении земельных участков, занимаемых войсковыми частями Минобороны России;
- письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ по вопросу налогообложения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам;
- письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-05-04-02/39408 об отнесении земельных участков, предоставленных ФГКУ Минобороны России, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте;
- письмо Минфина России от 26.06.2017 N 03-05-04-02/39993 о налогообложении земельных участков ФГКУ вневедомственной охраны войск национальной гвардии;
- письмо Минэкономразвития России от 19.06.2018 N Д23и-3195 об отнесении земельных участков, предоставленных ФГБУ на праве постоянного (бессрочного) пользования, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте;
- письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-05-04-02/4228 о налоге в отношении земельных участков санаторно-курортных учреждений Росгвардии;
в) подпункт 3 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены военные суды":
- Федеральный конституционный закон от 23.06.1999 N 1-ФКЗ "О военных судах Российской Федерации";
- письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-21/6407@ по вопросу налогообложения земельных участков, предоставленных на праве постоянного (бессрочного) пользования судам;
г) подпункт 4 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций федеральной службы безопасности":
- Федеральный закон от 03.04.1995 N 40-ФЗ "О федеральной службе безопасности";
- письмо Минфина России от 29.11.2006 N 03-06-01-02/48 о налогообложении земельных участков военно-медицинских и оздоровительных учреждений ФСБ России;
- письмо Минфина России от 25.12.2019 N 03-05-04-02/101791 о налогообложении земельных участков органов ФСБ России;
д) подпункт 5 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами организаций органов государственной охраны":
- Федеральный закон от 27.05.1996 N 57-ФЗ "О государственной охране";
- письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683 о налоге в отношении земельных участков органов ФСО России;
е) подпункт 6 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ":
- Федеральный закон от 21.11.1995 N 170-ФЗ "Об использовании атомной энергии";
- Федеральный закон от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом";
- письмо Минфина России от 16.09.2010 N 03-05-05-02/70 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков, занятых пунктами хранения ядерных материалов;
ж) подпункт 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы закрытые административно-территориальные образования":
- Закон Российской Федерации от 14.07.1992 N 3297-1 "О закрытом административно-территориальном образовании";
з) подпункт 8 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний":
- Закон Российской Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы";
и) подпункт 9 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности воинскими и гражданскими захоронениями":
- Федеральный закон от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле";
к) подпункт 10 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации - "из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности инженерно-техническими сооружениями, линиями связи и коммуникациями, возведенными в интересах защиты и охраны Государственной границы Российской Федерации":
- Закон Российской Федерации от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе Российской Федерации";
- письмо Минфина России от 12.01.2018 N 03-05-05-02/1790 о понятии "защита и охрана Государственной границы Российской Федерации" для целей определения объекта налогообложения по налогу;
2) для реализации подпункта 2 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками":
- Федеральный закон от 26.05.1996 N 54-ФЗ "О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации";
- Федеральный закон от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";
- приказ Минкультуры России от 03.10.2011 N 954 "Об утверждении Положения о едином государственном реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации";
- письмо Минфина России от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых особо ценными объектами культурного наследия;
- письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-05-05-02/36790 об условиях освобождения от налогообложения земельных участков университета, относящегося к объектам культурного наследия;
- письмо Минфина России от 13.01.2017 N 03-05-05-02/723 о налогообложении земельных участков музея-заповедника;
- письмо Минфина России от 08.09.2017 N 03-05-05-02/57723 о выявлении земельных участков, занятых объектами культурного наследия, с использованием паспортов таких объектов;
- письмо Минфина России от 11.01.2018 N 03-05-05-02/517 о налогообложении земельного участка учреждения, включенного в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия, и используемого для иных целей;
- письмо Минфина России от 25.04.2019 N 03-05-06-02/30622 о налогообложении земельного участка в частной собственности, занятого объектом культурного наследия;
- письмо Минфина России от 11.07.2019 N 03-05-05-02/51569 о налогообложении земельных участков объекта культурного наследия "Московский Кремль";
- письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11628 о налогообложении земельного участка, занятого объектом культурного наследия, и использовании единого государственного реестра объектов культурного наследия;
- Единый государственный реестр объектов культурного наследия размещен на официальном сайте Минкультуры России (http://mkrf.ru/ais-egrkn/).
3) для реализации подпункта 4 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда":
- Лесной кодекс Российской Федерации от 04.12.2006 N 200-ФЗ;
- письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-06-02-02/26 об основаниях освобождения от налогообложения земельных участков лесного фонда;
- письмо ФНС России от 04.05.2008 N ШС-6-3/330 о принципах выявления земельных участков, относящихся к землям лесного фонда;
- письмо Минфина России от 01.03.2010 N 03-05-05-02/10 о налогообложении лесных участков, используемых организациями.
4) для реализации подпункта 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда":
- Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ;
- постановление Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 N 253 "О порядке ведения государственного водного реестра";
- письмо Минфина России от 10.11.2008 N 03-05-05-02/79 об условиях выявления для целей налогообложения земельных участков, занятых водными объектами;
- письмо Минфина России от 14.12.2017 N 03-05-05-02/83795 о налогообложении земельных участков, занятых гидротехническими сооружениями.
5) для реализации подпункта 6 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации - "не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома":
- Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ;
- письмо ФНС России от 25.10.2017 N БС-4-21/21551 об общих условиях определения земельных участков, занимаемых многоквартирным домом;
- письмо ФНС России от 29.11.2018 N БС-4-21/23169@ об отнесении к земельным участкам в составе общего имущества многоквартирного дома участков, предназначенных для размещения блокированных жилых домов;
- письма Минфина России от 17.12.2018 N 03-05-06-02/91643, от 11.04.2019 N 03-05-06-02/25856 о моменте возникновения права долевой собственности на земельный участок в составе общего имущества многоквартирного дома для целей налогообложения;
- письмо ФНС России от 03.09.2019 N БС-4-21/17604@ об основаниях прекращения налогового администрирования в отношении земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома;
- письмо Минфина России от 02.10.2019 N 03-05-06-02/75636 о налогообложении земельных участков, занятых зданиями общежитий.