Письмо
В связи с обращениями налоговых органов по вопросам представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (далее - налоговая декларация) в отношении имущества, находящегося в лизинге, направляем следующие рекомендации.
В соответствии с пунктами 1, 1.1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию в налоговый орган:
1) по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
2) по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации) в отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации;
3) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса);
4) указанный в уведомлении о порядке представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 Налогового кодекса.
Приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации, утвержденному приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (зарегистрирован Минюстом России 30.09.2019. регистрационный N 56085), определены следующие коды представления налоговой декларации, применяемые в соответствии со статьей 386 Налогового кодекса:
| Код | Наименование |
| 213 | По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
| 214 | По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
| 215 | По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 216 | По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
| 245 | По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство |
| 281 | По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) |
Для применения кода 281 под налоговым органом по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в отношении которого представляется налоговая декларация (далее - объект недвижимости), понимается:
а) налоговый орган в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик поставлен на учет по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимости в соответствии с пунктом 5 статьи 83 Налогового кодекса;
б) при отсутствии постановки на учет налогоплательщика в налоговом органе по указанному основанию - налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса, в том числе по месту своего нахождения.
Соответственно, код 214 применяется при представлении налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой декларации в иные налоговые органы (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости).
Аналогичные разъяснения направлены в налоговые органы письмами ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ (согласовано письмом Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286) и от 30.03.2021 N БС-4-21/4196@.
Таким образом, если налогоплательщик - российская организация, являющаяся лизингополучателем объекта недвижимости, не относится к крупнейшим налогоплательщикам, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимости в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая декларация представляется в налоговый орган, в котором такая организация состоит на учете по месту своего нахождения.
Соответствующий алгоритм приема налоговой декларации реализован в АИС "Налог-3".
Заполнение иных реквизитов налоговой декларации (в том числе КПП, ОКТМО по месту нахождения объекта недвижимости) осуществляется в соответствии с приложением N 3 к приказу ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук