Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 18.03.2025 по вопросу заполнения и представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее соответственно Кодекс, крупнейшие налогоплательщики), налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и сообщает.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества налоговую декларацию по указанному налогу (далее - Декларация), если иное не предусмотрено указанной статьей.
Для оптимизации представления Деклараций в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять Декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Вместе с тем для представления Деклараций крупнейшими налогоплательщиками предусмотрены следующие особенности.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса представление налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками осуществляется по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы представления налоговых деклараций утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Минфином России (абзац первый пункта 7 статьи 80 Кодекса).
Так, приказ ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения" ¹ (далее - Приказ) (в редакции до вступления в силу приказа ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@" ²) предусматривал при заполнении кода налогового органа, в который крупнейшие налогоплательщики представляют Декларацию, возможность указания кода территориального налогового органа по месту уплаты суммы налога (подпункт 5 пункта 12 приложения N 3 к Приказу).
¹ Зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный N 70205.
² Зарегистрирован Минюстом России 25.10.2024, регистрационный N 79915
Начиная с представления Декларации за налоговый период 2024 года положения Приказа применяются в редакции приказа ФНС России от 27.09.2024 N БВ-7-21/805@ и не содержат вышеуказанной нормы.
Подпунктами 5 - 6(1) пункта 12 приложения N 3 к Приказу (в действующей редакции) при заполнении титульного листа Декларации регламентировано:
- указание по строке "Представляется в налоговый орган (код)" кода налогового органа, в который представляется Декларация в соответствии с абзацами первым - третьим пункта 1 статьи 386, абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса. При этом согласно особенностям представления Декларации, предусмотренным абзацем седьмым пункта 3 статьи 80, абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса, для крупнейших налогоплательщиков указывается код налогового органа по месту учета крупнейшего налогоплательщика (а не код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения);
- указание при заполнении Декларации, представляемой крупнейшим налогоплательщиком, кода места нахождения (учета), по которому представляется Декларация (код "213" - по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, "216" - по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком), а также по строке "Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)" - кода территориального налогового органа по месту нахождения указанного в Декларации объекта недвижимости, определяемого в соответствии с подпунктом 6(1) пункта 12 приложения N 3 к Приказу³ (а не иного кода, в т.ч. выбранного налогоплательщиком исходя из положений пункта 1.1 статьи 386 Кодекса).
³ Указывается код территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код территориального налогового органа по месту нахождения российской организации.
Данные разъяснения подтверждаются позицией Департамента налоговой политики Минфина России (письмо от 19.02.2025 N 03-05-04-01/15664 направлено в ФНС России).
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук