Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 14.03.2025 по вопросу применения абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае изменения вида разрешенного использования земельного участка, предусматривающего жилищное строительство, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России.
В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений главы 31 "Земельный налог" Кодекса по указанному вопросу.
Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию в порядке рекомендации.
Согласно абзацу третьему пункта 15 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ) в случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Кодекса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) сведений об указанном разрешенном использовании данных земельных участков.
Исходя из письма организация приобрела в собственность в 2016 г. земельный участок с видом разрешенного использования "в целях индивидуального жилищного строительства"; затем в ЕГРН в феврале 2024 г. внесены сведения об изменении разрешенного использования такого земельного участка, предусматривающего среднеэтажную жилую застройку. При этом в ЕГРН не зарегистрированы права на построенные на земельном участке объекты недвижимости.
Вместе с тем положение абзаца третьего пункта 15 статьи 396 Кодекса распространяется только на ситуацию установления разрешенного использования земельного участка, предусматривающего жилищное строительство (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), после государственной регистрации права на данный земельный участок, то есть не применяется в случае, если в отношении земельного участка разрешенное использование, предусматривающее жилищное строительство (включая индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое организацией), было установлено до государственной регистрации права собственности организации на такой земельный участок.
В рассматриваемом случае для целей исчисления земельного налога применяются иные положения пункта 15 статьи 396 Кодекса.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук