Письмо
В Федеральную налоговую службу поступают обращения (в т.ч. письмо УФНС России по Ульяновской области от 05.12.2022 N 19-16/70571@) об определении понятия «специальные автомашины» в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 главы 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс).
Учитывая полномочия Минфина России, предусмотренные пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса, по разъяснению вопросов применения законодательства о налогах, а также обязанность налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса), направляем для руководства в работе прилагаемое письмо Минфина России от 16.01.2023 N 03-05-04-04/1954 (приложение).
Доведите информацию до сотрудников налоговых органов, обеспечивающих исчисление транспортного налога.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2023 г. N 03-05-04-04/1954
В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 06.12.2022 N БС-4-21/16543@ по вопросу об отнесении специальных автомашин, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), к самоходным машинам и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Согласно пункту 1 статьи 1 Федерального закона от 02.07.2021 N 297-ФЗ «О самоходных машинах и других видах техники» (далее – Федеральный закон N 297-ФЗ) к самоходным машинам относятся тракторы, самоходные дорожно-строительные машины, коммунальные, сельскохозяйственные машины, внедорожные автомототранспортные средства и другие наземные безрельсовые механические транспортные средства, имеющие двигатель внутреннего сгорания объемом свыше 50 кубических сантиметров или электродвигатель максимальной мощностью более 4 киловатт, на которые оформляются паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники).
Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники, является Минсельхоз России (постановление Правительства Российской Федерации от 12.06.2008 N 450).
По мнению Минсельхоза России (письмо от 12.01.2023 N АР-19-18/344), термины «молоковозы», «скотовозы», «специальные машины для перевозки птицы», «машины ветеринарной помощи», «машины технического обслуживания», содержащиеся в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса, не относятся к понятию «самоходные машины», установленному Федеральным законом N 297-ФЗ.
Вместе с тем машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, по мнению Минсельхоза России, могут быть отнесены к самоходным машинам при условии наличия оформленного в установленном порядке паспорта самоходных машин и других видов техники (электронные паспорта самоходных машин и других видов техники) и выполнения указанными машинами основных и (или) дополнительных функций, предусмотренных их конструкцией, по внесению минеральных удобрений.
При этом отсутствие в документах, идентифицирующих вышеназванные самоходные машины, указания на то, что они являются специальными автомашинами или на назначение использования, не может являться основанием для лишения налогоплательщика – сельскохозяйственного товаропроизводителя права на исключение из объекта налогообложения по транспортному налогу соответствующих транспортных средств.
Таким образом, к самоходным машинам из числа специальных автомашин, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса, относятся машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, подлежащие государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом N 297-ФЗ.
Одновременно сообщается, что вопрос о внесении изменений в подпункт 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса в целях приведения его в соответствие с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации транспортных средств будет рассмотрен в рамках проводимой работы по совершенствованию законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Директор Департамента Д.В. Волков