Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России по области о налоговой ставке по земельному налогу (далее также - налог) в отношении земельных участков с видами разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки" и сообщает.
В соответствии с пунктом 2 статьи 387, пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые ставки по налогу в пределах, установленных главой 31 Кодекса, определяют представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус").
Согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах, включая земельный налог, дают финансовые органы муниципальных образований.
С учетом изложенного за разъяснениями по вопросам применения налоговых ставок в отношении указанных в письме УФНС России по области земельных участков предлагаем обращаться в соответствующие финансовые органы.
Дополнительно информируем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (далее - объекты ЖКХ) (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКХ) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
В частности, полагаем, что налогообложение земельных участков с видами разрешенного использования "коммунальное обслуживание", "обслуживание жилой застройки" осуществляется по налоговой ставке, установленной в соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, при наличии на таких участках жилищного фонда и (или) объектов ЖКХ (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам ЖКХ).
В иных, не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса случаях налоговая ставка по налогу определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук