Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО о порядке уплаты и представления налоговой отчётности по налогу на имущество организаций (далее - налог) в отношении капитальных вложений в виде неотделимых улучшений, произведенных налогоплательщиком в арендованный им объект недвижимости, и сообщает, что по указанному вопросу возможно использовать согласованные с Департаментом налоговой и таможенной политики Минфина России рекомендации (далее - Рекомендации), направленные налоговым органам письмом ФНС России от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@.
В соответствии со статьей 385 Налогового кодекса Российской Федерации организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.
Согласно пункту 3 Рекомендаций, применяемых с момента издания письма ФНС России от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@, сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО), соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями.
При этом в налоговой отчетности по налогу в каждом блоке строк с кодами 010 - 040 указываются по строке с кодом 010 код по ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма налога, указанная в строке 030 данного блока.
Согласно пункту 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пункту 6.1 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу (далее - Порядки), утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ «Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения», разделы 2.1 налоговой отчетности по налогу заполняются организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в соответствующих Разделах 2 налоговой отчетности по налогу.
Таким образом, пунктами 6.1 Порядков предусмотрено пообъектное заполнение Разделов 2.1 налоговой отчетности по налогу.
Согласно пункту 4 Рекомендаций в отношении неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости при заполнении разделов 2.1 налоговой отчетности могут указываться:
- по строке с кодом 010 - код номера объекта недвижимости, в отношении которого заполняется раздел 2.1 налоговой отчетности. При этом в случае наличия инвентарного номера, а также присвоенного арендованному объекту недвижимости адреса на территории Российской Федерации с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код номера объекта «3»; в случае наличия инвентарного номера при отсутствии присвоенного адреса с указанием муниципального образования, по строке с кодом 010 указывается код «4»;
- по строке с кодом 020 - инвентарный номер неотделимых капитальных вложений;
- по строке с кодом 030 - адрес арендованного объекта недвижимости, расположенного на территории Российской Федерации, в случае, если адрес включает указание муниципального образования. Строка с кодом 030 заполняется только в случае заполнения в строке с кодом 010 кода «3»;
- по строке с кодом 040 - код арендованного объекта недвижимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;
- по строке с кодом 050 - остаточная стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект недвижимости по состоянию на 31 декабря налогового периода.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук