Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 25.11.2022, касающееся порядка исчисления земельного налога (далее – налог) в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), и сообщает.
Согласно пункту 18 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) орган, осуществляющий государственный земельный надзор, обязан в течение десяти дней со дня выдачи предписания об устранении выявленного нарушения требований земельного законодательства, связанного с неиспользованием для сельскохозяйственного производства земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, отнесенного к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах (за исключением земельных участков, указанных в абзацах четвертом и пятом подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса), далее – Участок, представлять в налоговый орган по субъекту Российской Федерации сведения о неиспользовании Участка для сельскохозяйственного производства.
С 01.01.2022 подпунктом 1 пункта 18 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ) установлено, что территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством Российской Федерации на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора) (далее – органы госземнадзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту Российской Федерации о выдаче предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с неиспользованием Участка для сельскохозяйственного производства.
Начиная с налогового периода 2022 года действует пункт 7.2 статьи 396 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2021 N 382-ФЗ), предусматривающий, что в отношении Участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Кодекса, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса (т.е. не более 1,5%), начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 Кодекса, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа госземнадзора информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений.
С учетом изложенного основанием для исчисления налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении Участка по налоговой ставке, установленной согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса, является представление сведений в соответствии с пунктом 18 статьи 396 Кодекса, которые подтверждают отсутствие условий для применения в отношении Участка налоговой ставки в размере, не превышающей 0,3%, установленной в соответствии с абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса для Участков, фактически используемых для сельскохозяйственного производства.
Как следует из пункта 7.2 статьи 396 Кодекса, вышеуказанный порядок исчисления налога (суммы авансового платежа по налогу) не зависит от количества собственников Участка, а также факта привлечения их к административной ответственности (всех участников общей собственности на Участок или некоторых), поскольку в рассматриваемом случае определяющим является установленный органом госземнадзора факт неиспользования Участка для сельскохозяйственного производства, а не лица, виновные в этом.
Для налогового периода, предшествующего вступлению в силу пункта 7.2 статьи 396 Кодекса, разъяснения по рассматриваемому вопросу доведены до налоговых органов письмом ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@.
При этом письмо ФНС России от 28.12.2018 N БС-4-21/25914@, а также настоящие разъяснения носят информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук