Письмо
В целях исполнения п. 3 ст. 361.1, пп. 5, 6.1 ст. 391, п. 10 ст. 396, пп. 6, 7 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" направляем Вам для руководства в работе прилагаемые рекомендации по вопросам обработки заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц, уведомления о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу.
Действие письма ФНС России от 06.04.2015 N БС-4-11/5594@ "О направлении рекомендаций по порядку работы с заявлениями о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц и уведомлениями о выбранных объектах налогообложения" отменяется.
Настоящее письмо доведите до сотрудников нижестоящих налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества физических лиц и работу с налогоплательщиками.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение
к письму ФНС России
от 10 января 2018 г. N БС-4-21/147@
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ВОПРОСАМ ОБРАБОТКИ ЗАЯВЛЕНИЯ О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ
ЛЬГОТЫ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ, ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ, НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННЫХ
ОБЪЕКТАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ
ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВАЯ ЛЬГОТА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, УВЕДОМЛЕНИЯ О ВЫБРАННОМ ЗЕМЕЛЬНОМ
УЧАСТКЕ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРОГО ПРИМЕНЯЕТСЯ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ
1. Прием документов
1.1. Заявление о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц (далее - Заявление), уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц (далее - Уведомление о выбранном объекте), уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет по земельному налогу (далее - Уведомление о выбранном земельном участке), представляемые в соответствии с п. 3 ст. 361.1, пп. 5, 6.1 ст. 391, п. 10 ст. 396, пп. 6, 7 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и ст. 13 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 436-ФЗ), принимаются любым территориальным налоговым органом.
1.2. Заявление оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ "Об утверждении формы заявления о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, порядка ее заполнения и формата представления заявления о предоставлении налоговой льготы в электронной форме".
Уведомление о выбранном объекте оформляется в соответствии с приказом ФНС России от 13.07.2015 N ММВ-7-11/280@ "Об утверждении формы уведомления о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц" (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@).
До вступления в силу приказа ФНС России об утверждении формы Уведомления о выбранном земельном участке может применяться типовая (рекомендуемая ФНС России) форма такого Уведомления или произвольная форма по выбору налогоплательщика. Уведомление о выбранном земельном участке за налоговый период 2017 года может быть представлено налогоплательщиком в произвольной форме до 01.07.2018 (ч. 1 ст. 13 Закона N 436-ФЗ).
Вплоть до реализации в личном кабинете налогоплательщика на официальном сайте ФНС России (далее - ЛК) технической возможности направления Заявления (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@), и Уведомления о выбранном объекте (по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.10.2017 N ММВ-7-21/773@), налоговыми органами должны приниматься и обрабатываться формы перечисленных документов в их версии, реализованной в ЛК.
1.3. Заявление и (или) Уведомление о выбранном объекте, Уведомление о выбранном земельном участке (далее - Уведомление о выбранном объекте и Уведомление о выбранном земельном участке совместно именуются "Уведомления") регистрируются не позднее следующего дня¹ со дня поступления в налоговый орган.
¹ Здесь и далее исчисление сроков осуществляется в рабочих днях (ст. 6.1 НК РФ).
До реализации режима ввода и обработки Заявления и (или) Уведомления в специализированной автоматизированной информационной системе налоговых органов (далее - АИС) указанные документы регистрируются в системе электронного документооборота, используемой налоговыми органами (далее - СЭД). В дальнейшем Заявление и (или) Уведомление передаются на рассмотрение в отдел налогового органа (ОКП), в компетенцию которого входят вопросы администрирования налогообложения имущества физических лиц.
1.4. Налоговый орган, в который представлено Заявление и (или) Уведомление, проверяет правильность и полноту полученных документов с учетом требований к их оформлению.
До вступления в силу приказа ФНС России об утверждении формы Уведомления о выбранном земельном участке в отношении такого Уведомления проверяется соблюдение общих правил оформления обращений физических лиц, предусмотренных Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 59-ФЗ).
1.5. В случае выявления оснований, не позволяющих по существу рассмотреть Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган сообщает налогоплательщику об указанных основаниях в срок не позднее десяти дней с даты регистрации документов.
1.6. Основаниями для информирования налогоплательщика, представившего Заявление и (или) Уведомление, о невозможности рассмотрения документов являются:
а) представление документов в нечитаемом виде и (или) с несоблюдением требований к их оформлению (заполнению);
б) непредставление документов, подтверждающих полномочия лица действовать в качестве представителя налогоплательщика, если Заявление и (или) Уведомление представляется представителем налогоплательщика;
в) представление документов, содержащих недостоверные сведения (например, используемый в документах ИНН не соответствует имеющимся у налогового органа сведениям в отношении налогоплательщика).
1.7. В случае отсутствия оснований, не позволяющих по существу рассмотреть представленное Заявление и (или) Уведомление, налоговый орган рассматривает указанные документы в срок, установленный Законом N 59-ФЗ, если иной срок не установлен организационно-распорядительными документами ФНС России.
Типовая (рекомендуемая) форма информирования по результатам рассмотрения Заявления и (или) Уведомления прилагается (приложение N 1).
1.8. В случае представления Заявления и (или) Уведомления в налоговый орган, в котором налогоплательщик не стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в представленных документах, налоговый орган не позднее трех дней с даты приема Заявления и (или) Уведомления обеспечивает передачу по принадлежности Заявления и (или) Уведомления (с приложением всех представленных с ними документов) для рассмотрения в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в Заявлении и (или) Уведомлении.
При этом необходимо уведомить налогоплательщика о том, что его Заявление и (или) Уведомление направлены в другой налоговый орган для рассмотрения.
В случае невозможности определения налоговой инспекции, в которой налогоплательщик стоит на учете по факту владения объектом налогообложения, указанным в Заявлении и (или) Уведомлении, полученные документы направляются в адрес соответствующего управления ФНС России по субъекту Российской Федерации. При этом управление ФНС России по субъекту Российской Федерации регистрирует Заявление и (или) Уведомление и направляет документы в соответствующую налоговую инспекцию.
1.9. Уведомления могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении соответствующих объектов налогообложения применяется налоговая льгота/налоговый вычет, если иное не предусмотрено ст. 13 Закона N 436-ФЗ.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу в соответствии со ст. 407 НК РФ, Уведомления о выбранном объекте налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога на имущество физических лиц (п. 7 ст. 407 НК РФ).
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, Уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой земельного налога (п. 6.1 ст. 391 НК РФ, ч. 3 ст. 13 Закона N 436-ФЗ).
2. Рассмотрение документов
2.1. В налоговом органе по месту нахождения объекта налогообложения, указанного в Заявлении и (или) Уведомлении, проводится работа по идентификации налогоплательщика и объекта налогообложения в АИС.
2.2. В случае отсутствия в АИС сведений о налогоплательщике, указанных в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган (отличный от налогового органа по месту жительства физического лица) сообщает об этом в налоговый орган по месту жительства физического лица для проведения в установленном порядке учетных действий/уточнения сведений Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) в отношении данного физического лица.
2.3. В налоговом органе по месту жительства физического лица необходимо:
а) проверить поступление из органов (организаций), осуществляющих регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания) (п. 3 ст. 85 НК РФ), соответствующих сведений, в случае отсутствия сведений - направить запрос в соответствующий орган (организацию) (п. 13 ст. 85 НК РФ);
б) проконтролировать наличие соответствующих сведений в ЕГРН.
2.4. В случае отсутствия сведений об объекте либо несоответствия данных об объекте налогообложения, имеющихся в АИС и указанных в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган направляет запрос в регистрирующие органы (организации) в соответствии с пп. 4, 13 ст. 85 НК РФ.
2.5. В случае получения подтверждающего ответа от регистрирующих органов (организаций) налоговым органом проводится работа по постановке на учет налогоплательщика по месту нахождения объекта налогообложения (если постановка на учет не была произведена ранее).
2.6. В случае отсутствия в регистрирующих органах (организациях) сведений об объекте налогообложения, указанном в Заявлении и (или) Уведомлении, налоговый орган направляет налогоплательщику письмо о не подтверждении сведений о соответствующих объектах налогообложения с указанием реквизитов ответа регистрирующего органа (организации).
2.7. В случае, если в налоговом органе отсутствуют документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, отмеченную в Заявлении, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в Заявлении, запрашивает сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов, организаций, должностных лиц, у которых имеются эти сведения. Направление запроса осуществляется в срок не позднее пяти дней со дня получения Заявления.
В случае получения сообщения о причинах неисполнения вышеуказанного запроса налоговый орган в течение трех дней со дня получения такого сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган.
В целях реализации вышеизложенных положений целесообразно использовать типовые (рекомендуемые) формы документов, направленные письмом ФНС России от 12.10.2017 N БС-4-21/20636@ "О порядке подтверждения права физического лица на налоговые льготы по налогам на имущество".
2.8. Информирование налогоплательщика о результатах рассмотрения Заявления и (или) Уведомления осуществляется с учетом указанного (выбранного) им в соответствующем документе способа информирования.
3. Ведение журнала учета Уведомлений о выбранных земельных участках
3.1. До автоматизации режима ввода и обработки в АИС Уведомлений о выбранных земельных участках этапы рассмотрения представленного Уведомления о выбранном земельном участке должны фиксироваться налоговым органом в соответствующем журнале (форма прилагается, приложение N 2, уровень ведения журнала - ИФНС в таблицах Microsoft Excel).
3.2. После реализации режима ввода и обработки в АИС ранее полученные Уведомления о выбранном земельном участке подлежат внесению в АИС в установленном порядке.
Приложение N 1
к Рекомендациям по вопросам
обработки заявления о предоставлении
налоговой льготы по транспортному
налогу, земельному налогу,
налогу на имущество физических
лиц, уведомления о выбранных
объектах налогообложения,
в отношении которых предоставляется
налоговая льгота по налогу
на имущество физических лиц,
уведомления о выбранном земельном
участке, в отношении которого
применяется налоговый вычет
по земельному налогу
ТИПОВАЯ (РЕКОМЕНДУЕМАЯ) ФОРМА ИНФОРМИРОВАНИЯ
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ ЗАЯВЛЕНИЯ И (ИЛИ) УВЕДОМЛЕНИЯ
На бланке для переписки ФИО заявителя
налогового органа
Адрес для направления по почте
или отметка о том, что документ
передается в электронной форме через
личный кабинет налогоплательщика
О рассмотрении документов
о предоставлении налоговой льготы
/налогового вычета
Уважаемый(ая) ...!
Информируем Вас о том, что ________________________________________________
____________________________________ (вх. N __ от "__" _______________ г.),
(указываются полное наименование и
реквизиты Заявления/Уведомления)
представленное Вами в ____________________________________________________,
(указывается полное наименование ИФНС/УФНС)
будет учтено при расчете __________________________________________________
(указывается вид налога)
за налоговый период ____ года с учетом положений ст. ___ Налогового кодекса
Российской Федерации.
Уполномоченное должностное лицо
налогового органа __________ /________________/
Исполнитель
телефон