Письмо
В целях взаимодействия территориальных налоговых органов с финансовыми органами субъектов Российской Федерации по вопросам, касающимся прогнозирования, оценки и реализации потенциала налогообложения недвижимого имущества, влияющего на поступления налоговых платежей в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации, начиная с 2025 г., направляем прилагаемую информацию.
Доведите информацию до структурных подразделений подчиненных налоговых органов, обеспечивающих указанное взаимодействие.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
Приложение
к письму ФНС России
от 28 декабря 2024 г. N БС-4-21/14784@
ИНФОРМАЦИЯ¹
О ПОЛОЖЕНИЯХ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ, РЕАЛИЗАЦИЯ КОТОРЫХ
СУЩЕСТВЕННО ВЛИЯЕТ НА ПОТЕНЦИАЛ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОГО
ИМУЩЕСТВА, НАЧИНАЯ С 2025 Г.
¹ Настоящие разъяснения носят справочно-рекомендательный характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм, не являются официальными разъяснениями законодательства и не препятствуют применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от настоящих разъяснений.
I. Реализация принципа "построил - оформи право" для зданий и сооружений, в т.ч. в целях их налогообложения
С 1 марта 2025 г. Федеральным законом от 26.12.2024 N 487-ФЗ статья 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации² дополнена следующими положениями.
² Далее - ГрК РФ.
Строительство или реконструкция здания или сооружения считаются завершенными со дня:
1) получения разрешения на ввод в эксплуатацию здания или сооружения в случае, если для строительства или реконструкции таких здания или сооружения требуется получение разрешения на строительство;
2) получения уведомления о соответствии построенных или реконструированных объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома требованиям законодательства о градостроительной деятельности, за исключением случаев, если строительство таких объектов капитального строительства осуществлялось без получения уведомлений, предусмотренных статьей 51.1 и частью 16 статьи 55 ГрК РФ.
Застройщик или иное лицо, имеющие в соответствии с законом основания для приобретения прав на здание, сооружение (помещения или машино-места в таких здании, сооружении), для получения возможности их эксплуатации обязаны:
1) подготовить и направить в уполномоченный орган или организацию, указанные в статье 55 ГрК РФ, документы, необходимые для выдачи разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию (в том числе документы, необходимые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на здание, сооружение (помещения или машино-места в таких здании, сооружении), в случае, если строительство осуществлялось на основании разрешения на строительство;
2) подготовить и направить в орган регистрации прав документы, необходимые для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на здание, сооружение (помещения или машино-места в таких здании, сооружении), в случае, если для строительства или реконструкции таких здания, сооружения не требовалось получение разрешения на строительство, в т.ч. в соответствии с пунктами 1, 1.1 части 17 статьи 51 ГрК РФ:
- для строительства гаража на земельном участке, предоставленном физическому лицу для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- для строительства, реконструкции на садовом земельном участке жилого дома, садового дома, хозяйственных построек;
- для строительства, реконструкции объектов индивидуального жилищного строительства (за исключением строительства объектов индивидуального жилищного строительства с привлечением денежных средств участников долевого строительства в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации").
II. Реализация принципа "построил - оформи право" для объектов долевого строительства, в т.ч. в целях их налогообложения
С 1 марта 2025 г. Федеральным законом от 26.12.2024 N 487-ФЗ статья 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ дополнена следующими положениями.
После передачи застройщиком в соответствии со статьей 8 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ объекта долевого строительства участнику долевого строительства и осуществления государственного кадастрового учета такого объекта застройщик в срок не позднее тридцати рабочих дней со дня подписания передаточного акта, одностороннего акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства с участником долевого строительства обязан направить в орган регистрации прав заявление о государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на такой объект в электронной форме.
В таком случае застройщик:
- в заявлении о государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства указывает сведения об участнике долевого строительства в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором об уступке прав требований по договору участия в долевом строительстве и прав участника долевого строительства на объект долевого строительства) и (или) передаточным актом, односторонним актом или иным документом о передаче объекта долевого строительства с указанием страхового номера индивидуального лицевого счета в системе обязательного пенсионного страхования (при наличии таких сведений у застройщика);
- после государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства обязан передать собственнику выданную в целях удостоверения проведения государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на объект долевого строительства выписку из Единого государственного реестра недвижимости³.
³ Далее - ЕГРН.
Застройщик также в срок не позднее шести месяцев с даты осуществления государственного кадастрового учета многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости направляет в орган регистрации прав заявления о государственной регистрации права собственности на входящие в состав данных многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости и не являющиеся объектами долевого строительства помещения и машино-места, создание которых осуществлялось без привлечения средств участников долевого строительства (в отношении которых отсутствуют заключенные договоры участия в долевом строительстве) и иных лиц.
III. Обеспечение определения размера земельных долей в виде простой правильной дроби, в т.ч. для дальнейшего налогообложения
С 1 марта 2025 г. применяются положения Федерального закона от 14.07.2022 N 316-ФЗ, которым внесены изменения в статью 19.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".
В частности, орган местного самоуправления поселения, муниципального округа или городского округа по месту расположения земельного участка, находящегося в общей долевой собственности⁴, определяет размеры земельных долей, выраженные в гектарах или балло-гектарах, в виде простой правильной дроби в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 4 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ.
⁴ Далее - орган местного самоуправления.
Результаты определения размеров долей в праве собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения⁵, выраженных в гектарах или балло-гектарах, в виде простой правильной дроби утверждаются решением органа местного самоуправления.
⁵ Далее - Земельный участок.
Решение об утверждении результатов определения размеров долей в праве собственности на Земельный участок, выраженных в гектарах или балло-гектарах, в виде простой правильной дроби опубликовывается в трехдневный срок с даты его принятия органом местного самоуправления, в средствах массовой информации, определенных субъектом Российской Федерации, и размещается на официальном сайте этого органа в сети "Интернет" (при его наличии).
Уполномоченный орган местного самоуправления по истечении тридцати дней с даты опубликования такого решения обеспечивает внесение изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРН в отношении размера доли.
IV. "Мораторий" на применение результатов кадастровой оценки, повлекших на 1 января 2023 г. увеличение кадастровой стоимости (налоговой базы) земельных участков, прекращается в полном объеме
Федеральным законом от 26.03.2022 N 67-ФЗ статья 391 Налогового кодекса Российской Федерации⁶ дополнена следующими положениями.
⁶ Далее - Налоговый кодекс.
Налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Налогового кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.
Указанные положения распространялись в т.ч. на вступившие в силу результаты государственной кадастровой оценки земельных участков, проведенной в 2022 г. согласно части 5 статьи 6 Федерального закона от 31.07.2020 N 269-ФЗ.
При исчислении налоговыми органами земельного налога в 2025 г. за налоговый период 2024 года в качестве налоговой базы в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса применяется кадастровая стоимость земельных участков, внесенная в ЕГРН, в т.ч. исходя из утвержденных результатов государственной кадастровой оценки земельных участков, проведенной в 2022 году, и действующей для налогового периода 2024 года.
V. Введение федеральных льгот по налогу на имущество организаций
С 1 января 2025 г. Федеральными законами от 29.10.2024 N 362-ФЗ и от 29.11.2024 N 416-ФЗ статья 381 Налогового кодекса дополнена положениями, согласно которым от налога на имущество организаций освобождаются:
- организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения;
- организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии, - в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций.