Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО от 16.06.2020 о порядке заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (далее - налог) и с учетом позиции Минфина России, изложенной в письме от 08.07.2020 N 03-05-04-01/59252, полагает возможным направить следующие рекомендации.
Согласно пункту 1 статьи 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.
При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в пункте 1 статьи 386.1 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 382 Кодекса установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно, в частности, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации.
Учитывая изложенное, в случае если российская организация имеет за пределами Российской Федерации несколько объектов недвижимого имущества на территории иностранного государства, то зачет уплаченной в иностранном государстве суммы налога производится по каждому объекту недвижимого имущества отдельно при уплате налога в Российской Федерации.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 08.07.2020 N 03-05-04-01/59252, направленном по системе налоговых органов письмом ФНС России от 10.07.2020 N БС-4-21/11156@.
Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ (далее - Порядок), раздел 2 налоговой декларации по налогу (далее - Декларация) заполняется отдельно, в частности, в отношении недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства.
В случае использования организацией в соответствии со статьей 386.1 Кодекса права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, организация в соответствии с подпунктом 1 пункта 5.3 Порядка заполняет раздел 2 Декларации с кодом вида недвижимого имущества 04 ("Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства").
При этом согласно подпункту 14 пункта 5.3 Порядка в строке с кодом 250 раздела 2 Декларации, заполненного с кодом вида недвижимого имущества 04, указывается уплаченная за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства сумма налога в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, в соответствии с прилагаемым к Декларации документом об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденным налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Учитывая изложенное, организация, уплачивающая налог в разные налоговые (финансовые) органы на территории одного иностранного государства отдельными платежными поручениями в отношении расположенных на территории данного государства объектов недвижимого имущества, должна заполнять несколько разделов 2 Декларации с указанием кода "04" по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в отношении каждого объекта, по которому налог уплачивается отдельным платежным поручением.
Настоящие разъяснения носят исключительно информационно-справочный (рекомендательный, а не обязательный) характер, не устанавливают общеобязательных правовых норм и не препятствуют применению нормативно-правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук