Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по вопросу налогообложения земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс, в редакции Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Кодекса).
На основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Учитывая изложенное, при рассмотрении вопроса правомерности применения организацией налоговой ставки при исчислении земельного налога, установленной решением представительного органа муниципального образования, следует иметь в виду, что согласно пункту 2 статьи 34.2 Кодекса письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах дают финансовые органы муниципальных образований.
Дополнительно обращаем внимание на позицию Минфина России, изложенную в письмах от 03.04.2018 N 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 N 03-05-06-02/1158, согласно которой исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Кодекса в размере, не превышающем 1,5 процента для «прочих земельных участков».
Верховный Суд Российской Федерации отметил (определение от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425 по делу N А28-12335/2016), что исходя из положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента, определенной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, для земельных участков, предназначенных под индивидуальное жилищное строительство.
Настоящее письмо носит сугубо информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых предписаний и судебных актов в значении, отличающемся от вышеизложенной позиции.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук