Письмо
Федеральная налоговая служба в целях обеспечения единообразия при реализации налоговыми органами положений статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Приказом ФНС России от 10.10.2024 N ЕД-7-11/845@ "Об утверждении формы и формата представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) в электронной форме, порядка заполнения формы и порядка представления информации в электронной форме" утверждены форма представления банками информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) и порядок ее заполнения (далее - форма и порядок).
В соответствии с пунктами 21 и 22 порядка в полях "из них начислены проценты за ____ год" указывается разбивка совокупной суммы (в рублях и копейках) выплаченных банком процентов физическому лицу в течение налогового периода, по годам, за которые они начислены.
При этом, данные поля заполняются в отношении процентов по вкладам, которые одновременно соответствуют двум условиям:
- срок действия вкладов при их открытии согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев;
- выплата процентов производится в конце срока действия вклада.
Это прямо указано также в пунктах 21 и 22 порядка и соответствует норме абзаца второго пункта 4 статьи 214.2 Кодекса.
Таким образом, Федеральная налоговая служба обращает внимание на необходимость заполнения банками полей формы представления информации о суммах выплаченных физическому лицу процентов по вкладам (остаткам на счетах) "из них начислены проценты за ____ год" только в отношении вкладов, соответствующих указанным условиям.
В случаях, если у территориальных налоговых органов есть основание полагать, что информация, представленная банком, заполнена в нарушение условий пунктов 21 и 22 порядка, территориальному налоговому органу следует направить инициативный запрос в банк на уточнение сведений, рекомендованная форма которого была доведена письмом ФНС России от 12.12.2024 N БС-4-11/14101@.
Пример некорректного заполнения.
Банк при выплате дохода физическому лицу в 2024 году в размере, например, 100 000 рублей заполняет поле "из них начислены проценты за год" по одному (отчетному) году:
"Получил за налоговый период проценты в сумме 100 000,
из них начислены проценты за 2024 год 100 000".
Пример корректного заполнения 1.
Физическому лицу в 2024 году в банке выплачено 300 000 руб., из которых:
- по краткосрочному договору банковского вклада (срок менее 15 месяцев) 300 000 руб.
Тогда, детализация начисления процентов и заполнение поля "из них начислены проценты за ____ год" не требуется.
Поле заполняется в следующем виде:
"Получил за налоговый период проценты в сумме 300 000".
Пример корректного заполнения 2.
Физическому лицу в 2024 году в банке выплачено 2 000 000 руб., из которых:
- по краткосрочному договору банковского вклада (срок менее 15 месяцев) 800 000 руб.;
- по долгосрочному договору банковского вклада (срок более 15 месяцев, выплата процентов в конце срока) 1 200 000 руб., при этом начисление процентов проходило в течении трех лет (в 2022 году - 300 000 руб., в 2023 году - 400 000 руб., в 2024 году - 500 000 руб.).
Тогда, детализация начислений процентов и заполнение полей "из них начислены проценты за ____ год" должна быть в следующем виде:
"Получил за налоговый период проценты в сумме 2 000 000,
из них начислены проценты за 2024 год 500 000
из них начислены проценты за 2023 год 400 000
из них начислены проценты за 2022 год 300 000".
УФНС России по субъектам Российской Федерации необходимо довести настоящее письмо и приложения к нему до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук