Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения АО от 06.04.2021 и от 26.04.2021 по вопросу заполнения раздела 2 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 2021 год, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.
Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:
13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;
650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.
Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности налоговых баз всех доходов физического лица — налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев — не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
При этом налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений (абзац четвертый пункта 2 статьи 230 Кодекса).
Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц» (далее — приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).
В соответствии с пунктами 4.1 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.
Из обращения следует, что работник организации получает доходы по трудовым договорам, заключенным организацией, по основному месту работы в головной организации (сумма дохода за 2021 год — 5 млн рублей) и по месту совмещения должности в обособленном подразделении организации (сумма дохода за 2021 год — 500 тыс. рублей).
В данном случае организация представляет два расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год, а именно в налоговый орган по месту своего учета и в налоговый орган по месту учета обособленного подразделения организации. При этом доходы, выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей по указанным трудовым договорам, в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежат отражению следующим образом.
1. Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год (ИНН организации, КПП организации)
Раздел 2:
в поле 100 указывается 13;
в поле 105 — 182 1 01 02010 01 1000 110;
в поле 110 — 5 000 000;
в поле 112 — 5 000 000;
в поле 120 — 1;
в поле 140 — 650 000;
в поле 160 — 650 000.
2. Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год (ИНН организации, КПП обособленного подразделения организации)
Раздел 2:
в поле 100 — 15;
в поле 105 — 182 1 01 02080 01 1000 110;
в поле 110 — 500 000;
в поле 112 — 500 000;
в поле 120 — 1;
в поле 140 — 75 000;
в поле 160 — 75 000.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук