Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с поступлением от проблемных вопросов, возникающих у управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее - Управления) в процессе осуществления возложенных на них полномочий, сообщает следующее.
В частности, МИ ФНС России сообщается о формировании отрицательной судебной практики по вопросу исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями - плательщиками страховых взносов, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), распространяющая правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно письму Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом Федеральной налоговой службы от 21.02.2018 N ГД-4-11/3541@, Кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков, применяющих иные налоговые режимы, Кодекс не содержит.
Верховным Судом Российской Федерации решением от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, доведенному до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 03.07.2018 N БС-4-7/12733@, отказано в удовлетворении административного искового заявления гражданина о признании недействующим письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, определением Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 указанное решение оставлено без изменений.
Также Верховным Судом Российской Федерации отмечено, что к рассматриваемым правоотношениям не может быть применена позиция, отраженная в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, так как предметом конституционного нормоконтроля являлись другие законоположения, регулирующие отношения с участием плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц.
Кроме того отмечено, что выводы, содержащиеся в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359 по делу N А51-8964/2016 по спору индивидуального предпринимателя с государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Арсеньевскому городскому округу Приморского края касаются положений Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования", утратившего силу с 1 января 2017 года.
Письмом ФНС России от 25.09.2018 N БС-4-11/18660@ в целях установления единообразного подхода к формированию методологической позиции налоговых органов при рассмотрении жалоб плательщиков страховых взносов, а также надлежащего представления интересов налоговых органов в судах, в адрес территориальных налоговых органов доведена единая мотивированная позиция по данному вопросу.
Одновременно Управлениям поручено провести мониторинг судебных дел по таким спорам, обеспечить обязательное сопровождение представителями Управлений таких судебных дел, а также при наличии фактов их рассмотрения в пользу плательщика страховых взносов обеспечить своевременное представление информации по таким случаям в структурные подразделения ФНС России (Управление налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов, Правовое управление).
Складывающаяся судебная практика рассмотрения налоговых споров по данному вопросу (порядка 200 дел по Российской Федерации) на текущий момент неоднозначна: рассмотрено порядка 40 дел в пользу плательщиков страховых взносов, 17 дел в пользу налоговых органов.
Учитывая, что разрешение данной категории судебных споров в пользу плательщиков страховых взносов повлечет потенциальные потери бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, федерального бюджета Российской Федерации, ФНС России осуществляется оперативный мониторинг практики рассмотрения судами таких дел.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук