Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с запросом от 23.04.2024 о порядке освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков от продажи объектов недвижимости сообщает следующее.
1. Согласно положениям пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от продажи жилого помещения, полученного семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, освобождается от налогообложения независимо от срока его нахождения в их собственности при соблюдении ряда условий.
В частности, одним из таких условий является:
- приобретение в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи) на основании договора купли-продажи (договора мены) иного жилого помещения и осуществление государственной регистрации перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи) на приобретаемое жилое помещение;
- или осуществление полной оплаты стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи) жилого помещения в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе.
Таким образом, в рассматриваемом случае доходы, полученные налогоплательщиком и членами его семьи от продажи в 2022 году жилого помещения, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке, поскольку приобретение нового жилого помещения произведено в 2021 году.
2. В случае выделения ребенку доли в жилом помещении, приобретенном в целях реализации положений Федерального закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", срок владения ребенком долей в таком имуществе исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на нее.
При этом на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:
расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой);
величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком (в том числе ребенком) в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона N 256-ФЗ, его доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение объекта недвижимого имущества.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук