Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 03.05.2024 и по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат, производимых добровольцам в соответствии с заключенными контрактами о пребывании в добровольческом формировании, сообщает следующее.
В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен статьей 217 Кодекса.
На основании пункта 93 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения НДФЛ доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации (далее - ВС РФ) или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ), либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами.
Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
В случае несоблюдения условий, установленных пунктом 93 статьи 217 Кодекса, доходы, в частности, в виде денежных средств, полученных физическими лицами, не освобождаются от обложения НДФЛ на основании указанной нормы Кодекса.
С учетом изложенного производимые лицам, заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании, дополнительные выплаты за выполнение должностных обязанностей, а также за достижения при выполнении поставленных задач не являются безвозмездными и, соответственно, не подпадают под действие пункта 93 статьи 217 Кодекса.
Согласно пункту 46 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению НДФЛ доходы в связи с прекращением полностью или частично обязательства по уплате задолженности, доходы в виде материальной выгоды, а также иные доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, и (или) физическими лицами, являющимися членами их семей, в связи с указанными событиями.
В этой связи, по мнению ФНС России, доходы в виде денежных выплат, производимых добровольцам, получившим травмы (увечья) при исполнении служебных обязанностей при выполнении специальных задач в ходе проведения специальной военной операции, а также доходы, полученные членами семьи добровольцев, погибших при исполнении служебных обязанностей при выполнении специальных задач в ходе проведения специальной военной операции, могут быть освобождены от обложения НДФЛ на основании пункта 46 статьи 217 Кодекса.
В части страховых взносов
Норма подпункта 18 пункта 1 статьи 422 Кодекса, предусматривающая исключение из базы определенных сумм для исчисления страховых взносов, применима плательщиками-работодателями в отношении безвозмездно переданных денежных средств (иного имущества) работникам, призванным на военную службу по мобилизации или по контракту, в том числе по контракту о пребывании в добровольческом формировании.
При этом действие указанной нормы не распространяется на выплаты, осуществляемые самими добровольческими формированиями в пользу лиц, с которыми заключены контракты о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук