Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос от 11.03.2024 о порядке определения минимального предельного срока владения налогоплательщиком земельным участком и жилым домом с целью обложения НДФЛ доходов, полученных от их продажи, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.
В частности, согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в них).
На основании абзаца третьего подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса при соблюдении установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса условий в отношении жилого помещения положения пункта 3 статьи 217.1 Кодекса распространяются на земельный участок, на котором оно расположено.
Таким образом, если на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный жилой дом соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса, то минимальный срок владения земельным участком, на котором расположен такой жилой дом, составляет три года.
Указанная позиция по данному вопросу изложена в письме Минфина России от 03.08.2021 N 03-04-07/62054, доведенном по системе налоговых органов письмом ФНС России от 04.08.2021 N СД-4-11/10992@.
Рассматривается ситуация, когда налогоплательщиком в 2021 году получены доходы от продажи следующих объектов недвижимости:
- жилого дома, находившегося в собственности с 11.03.2019 по 01.02.2021; доход от продажи составил 700 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7, равна 144 686,64 руб.;
- земельного участка, находившегося в собственности с 08.08.2017 по 01.02.2021; доход от продажи составил 150 000 руб., кадастровая стоимость, умноженная на коэффициент 0,7, равна 690 030,31 руб.
Таким образом, поскольку на дату продажи жилого дома в отношении него не соблюдаются условия, установленные подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса (а именно срок владения жилым домом составляет менее 3 лет), то минимальный срок владения земельным участком, на котором расположен такой жилой дом, составляет пять лет.
Следовательно, доход от продажи земельного участка и жилого дома подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
При этом следует обратить внимание, что на основании пункта 4 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе не указывать в налоговой декларации сумму всех полученных в налоговом периоде доходов от продажи недвижимого имущества, указанного в абзаце втором подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в частности, жилого дома и земельного участка), если в отношении такого недвижимого имущества налогоплательщик в налоговом периоде имеет право на имущественный налоговый вычет в размере, предусмотренном абзацем вторым подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, и если сумма всех таких доходов от продажи такого имущества в налоговом периоде не превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета.
Учитывая, что в рассматриваемом случае сумма дохода налогоплательщика, полученная в 2021 году от продажи обоих объектов недвижимости (земельного участка и жилого дома), составляет 1 390 030,31 руб. (т.е. 700 000 руб. + 690 030,31 руб.) и превышает установленный размер такого имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., доход от продажи земельного участка и жилого дома подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
При этом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса указанный доход можно уменьшить следующим образом:
- либо на имущественный налоговый вычет, не превышающий в целом за год 1 000 000 руб.;
- либо на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих объектов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук