Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО по вопросу определения предельной величины базы для исчисления страховых взносов при применении организацией, производящей выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, основного и пониженного тарифов страховых взносов в отношении выплат в пользу одного и того же работника и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.
Исходя из положений пункта 3 статьи 421 и пункта 1 статьи 426 Кодекса для организаций устанавливается предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В 2017 - 2020 годах для организаций (за исключением организаций, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов) применяются следующие тарифы страховых взносов: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%.
Таким образом, организации, применяющие пониженные тарифы страховых взносов, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, не превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Свыше установленной предельной величины базы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по пониженным тарифам не исчисляются.
Для определения предельной величины базы для исчисления страховых взносов по выплатам работнику, который сначала исполнял трудовые обязанности члена экипажа судна, зарегистрированного в РМРС, а затем перешел на другое судно, не зарегистрированное в РМРС, суммируются все выплаты в его пользу нарастающим итогом, как облагаемые страховыми взносами по основному тарифу, так и облагаемые по пониженному тарифу.
Определение размера выплат, облагаемых по тарифу 10% с сумм превышения предельной величины базы для исчисления страховых взносов, производится в месяце превышения данной величины в соответствии с долей выплат, облагаемых по основному тарифу страховых взносов, в общей сумме всех выплат и вознаграждений в пользу данного работника.
Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае превышения предельной величины базы для исчисления страховых взносов при применении организацией основного и пониженного тарифов страховых взносов в отношении выплат в пользу одного и того же работника, приведенный в обращении ОАО, произведен в соответствии с изложенной в данном письме позицией ФНС России.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук