Письмо
Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом от 22.10.2018 по вопросу права плательщиков страховых взносов, находящихся на упрощенной системе налогообложения, на применение пониженных тарифов страховых взносов в течение расчетного (отчетного) периода сообщает.
Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пониженные тарифы страховых взносов установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является вид деятельности, указанный в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
В соответствии с пунктом 6 статьи 427 Кодекса соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Для целей применения упомянутых положений статьи 427 Кодекса основным видом экономической деятельности плательщика признается только один вид деятельности, указанный в данной статье, с долей доходов от его осуществления не менее 70%. Возможность суммирования доходов от осуществления нескольких льготных видов деятельности положениями указанной статьи Кодекса не предусмотрена.
Так как установленный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса перечень видов экономической деятельности является в некоторых случаях укрупненным и включает в себя виды деятельности, объединенные в один класс, подкласс, группу, подгруппу классификатора, то доля доходов от льготируемого вида деятельности в общем объеме доходов организации может определяться как совокупность доходов по видам экономической деятельности, входящим в указанную в Кодексе группировку.
Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.
Пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса установлено, что в общую сумму доходов согласно статье 248 Кодекса включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, а также доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанные в статье 251 Кодекса.
Таким образом, плательщик страховых взносов, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в случае, если доля доходов от отдельного вида деятельности: по разработке компьютерного программного обеспечения, по оказанию консультационных услуг в данной области и других сопутствующих услуг (код ОКВЭД 62) или от деятельности в области информационных технологий (код ОКВЭД 63), в частности, от реализации лицензий на право использования программного обеспечения не собственного производства, составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
Обращаем внимание, что разъяснения ФНС России по вопросу права плательщиков, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, на применение пониженных тарифов страховых взносов доведены до управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации письмом от 29.03.2018 N ГД-4-11/5937@.
Одновременно следует отметить, что позиция, отраженная в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 11.09.2017 N Ф09-4397/17 по делу N А50-22827/2016, принята в отношении исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, которые регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшим до 1 января 2017 года, и при исчислении страховых взносов в соответствии с главой 34 Кодекса применению не подлежит.
Кроме того, в указанном арбитражном споре рассматривалась жалоба организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, о правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов при соблюдении условий и в размерах, отличных от установленных для плательщиков страховых взносов, находящихся на упрощенной системе налогообложения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук