Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с письмом рассмотрела обращение ООО от 05.11.2020 в отношении порядка определения налогового статуса сотрудника организации в налоговом периоде 2020 года для целей налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Федеральным законом от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена новым пунктом 2.2, согласно которому физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, признается налоговым резидентом Российской Федерации в налоговом периоде 2020 года в случае представления таким физическим лицом в налоговый орган по месту своего жительства (в налоговый орган по месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации, в налоговый орган по месту постановки на учет - для физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем и не имеющего на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания)) заявления, составленного в произвольной форме (далее - заявление о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году). Указанное заявление должно обязательно содержать фамилию, имя, отчество (при его наличии) и идентификационный номер налогоплательщика - физического лица и должно быть представлено в налоговый орган в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 229 Кодекса для представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года.
Таким образом, для получения статуса налогового резидента Российской Федерации за налоговый период 2020 года физическое лицо, фактически находящееся в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года, по окончании налогового периода 2020 года обязано представить в налоговый орган в срок не позднее 30 апреля 2021 года заявление о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году.
В соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Кодекса возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
В данном случае документом, подтверждающим статус налогового резидента Российской Федерации в 2020 году, по мнению ФНС России, будет являться заявление о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году.
Учитывая изложенное, возврат суммы налога на доходы физических лиц физическому лицу (налогоплательщику) в связи с перерасчетом по итогу налогового периода 2020 года в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации в налоговом периоде 2020 года будет производиться налоговым органом, в котором он поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче указанным лицом налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, а также заявления о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году (если такое заявление на момент подачи налоговой декларации не было представлено в налоговый орган) в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.
При этом представление физическим лицом в налоговый орган заявления о признании налоговым резидентом Российской Федерации в 2020 году ограничено сроком - не позднее 30 апреля 2021 года (пункт 2.2 статьи 207 Кодекса).
Возможность перерасчета налоговым агентом в течение 2020 года налоговых обязательств работника в связи с изменением его налогового статуса при фактическом нахождении в Российской Федерации от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года Кодексом не предусмотрена.
Копию ответа по обращению ООО от 05.11.2020 просьба направить в Федеральную налоговую службу.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук