Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 06.10.2023 по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, в частности, в пункт 2 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым с 1 января 2024 года налоговые агенты, являющиеся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария, вправе уменьшить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленную в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
С учетом положений пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал 2024 года и последующие отчетные периоды по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц".
В соответствии с пунктами 26 и 28 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ (далее - Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ), в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по НДФЛ.
В частности, в строке 140 "Сумма налога исчисленная" указывается общая по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.
В строке 160 "Сумма налога удержанная" указывается общая сумма НДФЛ удержанная, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Согласно пунктам 29 и 35 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ Приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ (далее - Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) заполняется при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год.
В разделе 2 Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, в частности, указываются в поле "Сумма налога исчисленная" общая исчисленная сумма НДФЛ, в поле "Сумма налога удержанная" общая удержанная сумма НДФЛ.
Учитывая изложенное, в строке 140 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая по всем физическим лицам сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом в строке 160 раздела 2 расчета по форме 6-НДФЛ указывается общая удержанная сумма НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом (за вычетом) суммы налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Соответственно, в разделе 2 Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ в поле "Сумма налога исчисленная" указывается общая исчисленная сумма НДФЛ, а в поле "Сумма налога удержанная" указывается общая удержанная сумма НДФЛ с учетом (за вычетом) суммы налога, исчисленной и уплаченной по месту нахождения источника дохода в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук