Письмо Федеральной налоговой службы от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 24.06.2021 по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц и заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог), исчисленную в соответствии со статьей 225 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 224 Кодекса налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в следующих размерах:

13 процентов - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;

650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 млн рублей, - если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Указанная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности налоговых баз всех доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за исключением доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 статьи 224 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета по форме, формату и в порядке, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" (далее - приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

Согласно положениям Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее - Порядок заполнения), в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из ставок налога.

Строка 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 Кодекса.

В Разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (далее - Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ) подлежит заполнению при составлении расчета по форме 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год.

В разделе 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле "Ставка налога".

При заполнении Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов, коды вычетов, суммы вычетов.

В приложении к настоящему письму рассмотрены приведенные в обращении АО примеры заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

Приложение: на 2 листах.

Приложение

Пример 1.

Заработная плата сотрудника организации составляет 900 тыс. рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь 30 тыс. рублей.

Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.

Пример 2.

Заработная плата сотрудника организации составляет 2 млн рублей (заработная плата за апрель выплачивается 30.04.2021, за май - 31.05.2021, за июнь - 30.06.2021). Данному сотруднику 30.06.2021 выплачена материальная помощь при рождении ребенка 50 тыс. рублей.

В расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ, перечисленные в статье 217 Кодекса.

Расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2021 года подлежит заполнению следующим образом.

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента:

в поле 010 - 182 1 01 02080 01 1000 110

в поле 020 - 900 000

в поле 021 - 11.05.2021 (пункт 7 статьи 6.1, пункт 6 статьи 226 Кодекса) в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за апрель)

в поле 021 - 01.06.2021

в поле 022 - 117 000 (НДФЛ с зарплаты за май)

в поле 021 - 01.07.2021

в поле 022 - 300 000 (НДФЛ с зарплаты за июнь).

Раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" и приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год подлежит заполнению следующим образом.

Действительный государственный советник РФ 2 класса С.Л. Бондарчук