Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 09.04.2020 и в отношении уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов при заключении договора об оказании услуг (далее - договор ГПХ) сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Федеральное агентство по делам молодежи (в части грантов, предоставляемых по итогам Всероссийского конкурса молодежных проектов, а также конкурса молодежных проектов Северо-Кавказского федерального округа) включено в Перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 N 602, гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные налогоплательщикам для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Таким образом, выплачиваемое организацией - победителем Всероссийского конкурса молодежных проектов (далее - Победитель конкурса) из сумм гранта вознаграждение по договору ГПХ физическому лицу (грантополучателю), на основании пункта 6 статьи 217 Кодекса, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.
Доходы за оказанные услуги, полученные по договору ГПХ физическими лицами, не являющимися грантополучателями, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Исчисление и уплата сумм налога на доходы физических лиц в отношении таких доходов осуществляются налоговым агентом (Победителем конкурса).
2. Страховые взносы
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Учитывая, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то у Победителя конкурса, производящего выплаты физическому лицу, оказывающему услуги по договору ГПХ, возникает обязанность по начислению и уплате страховых взносов с указанных выплат.
Таким образом, если Победитель конкурса производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ним в трудовых отношениях или заключили с ним договоры ГПХ, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 Кодекса) подлежат обложению страховыми взносами независимо от источника их финансирования.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук