Письмо
В связи с поступающими обращениями (в т.ч. письма УФНС России по Республике Башкортостан от 10.02.2026 N 14-00-013/02379@, от 13.03.2026 N 14-00-013/04835@, Управления по крупнейшим налогоплательщикам ФНС России от 29.06.2026 N б/н) по вопросу об указании кода налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения при представлении организацией - крупнейшим налогоплательщиком уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций [1] (в случае реорганизации налоговых органов), направляем следующие разъяснения (в порядке рекомендации).
¹ Далее - "налог".
Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации [2] налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации по налогу [3] в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
² Далее - "Кодекс".
³ Далее - "Декларация".
Подпунктом 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 17.03.2025 N ЕД-7-21/208@), установлено, что при заполнении титульного листа Декларации, представляемой организацией - крупнейшим налогоплательщиком, указывается код налогового органа по месту нахождения объекта налогообложения.
При этом указывается код территориального налогового органа [4] по месту нахождения объекта недвижимого имущества, определяемому в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 5 статьи 83 Кодекса, сведения о котором содержатся в Декларации. В отношении объекта недвижимого имущества, место нахождения которого во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации, указывается код ТНО по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).
⁴ Далее - "ТНО".
Если законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в Декларации организации - крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется Декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении Декларации может указываться код любого ТНО (инспекции ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции ФНС России межрайонного уровня [5]) по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость.
⁵ Далее также - "Инспекция".
В рассматриваемом случае при заполнении титульного листа Декларации, включая уточненную Декларацию, указывается код действующего на момент формирования Декларации ТНО по месту нахождения объекта налогообложения, в т.ч. определенный после завершения реорганизации ТНО (например, реорганизация в форме присоединения одной Инспекции к другой Инспекции; реорганизация, повлекшая переход ТНО на двухуровневую систему (ФНС России/УФНС России по субъекту Российской Федерации [6]) с передачей полномочий Инспекций в УФНС).
⁶ Далее - "УФНС".
Справочная информация о кодах ТНО размещена на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
В случае представления уточненной Декларации после реорганизации ТНО, проведенной в период с момента представления первичной Декларации, ТНО, уполномоченным на проведение камеральной налоговой проверки уточненной Декларации, необходимо учитывать следующий алгоритм обработки уточненной Декларации:
1) формирование в АИС "Налог-3" строк начислений/уменьшений для передачи в отдельную карточку налоговых (неналоговых) обязанностей [7] по Декларациям осуществляется в рамках техпроцессов 103.06.02.02.0010 "Прием и обработка документов, представленных в налоговые органы в электронной форме по ТКС с применением УКЭП" и 103.06.02.02.0020 "Прием и обработка документов НБО на бумажном носителе";
⁷ Далее - "ОКНО".
2) при поступлении уточненной Декларации в ТНО, который является правопреемником реорганизованного ТНО (притом что в комплекте с уточненной Декларацией имеются первичные Декларации, представленные до указанной реорганизации), - строки начислений в АИС "Налог-3" автоматически не формируются; уточненная Декларация "ожидает" подтверждения ввода уполномоченным сотрудником ТНО (Налоговое администрирование\Контрольная работа (налоговые проверки)\101. Мониторинг и обработка документов\Подтверждение ввода документов НБО). При этом в "протоколе разногласий" автоматически формируется техническое напоминание: "Расчет НП: Документ отправлен на доввод, т.к. в комплекте с данным документом есть документы другого НО. Расчет "дельта" строк начислений требует подтверждения инспектора, т.к. возможно необходима корректировка строк начислений.";
3) на подтверждение ввода уточненной Декларации в АИС "Налог-3" предусмотрен режим "Корректировка строк начисления", с помощью которого рассчитанная автоматически "дельта" доступна к корректировке уполномоченным сотрудником ТНО. Описание режима приведено в ИРМ-05.04.01.02-6 "Доввод данных налоговых документов". До проведения указанных технических процедур в АИС "Налог-3" строки начисления из уточненной Декларации в ОКНО ЕНС автоматически не переносятся.
Доведите информацию сотрудникам ТНО, уполномоченным на проведение камеральных налоговых проверок Деклараций.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук