Письмо
ФНС России рассмотрела письмо УФНС России по области от 09.06.2026 по вопросу применения коэффициентов, установленных абзацами первым и вторым пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), при исчислении земельного налога (далее - налог) за налоговые периоды 2024 и 2025 гг. в отношении земельных участков, на которых построены объекты недвижимости, не относящиеся к объектам жилищного фонда.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение НК РФ по рассматриваемому вопросу. Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).
Согласно абзацу первому и абзацу второму пункта 15 статьи 396 НК РФ (в редакции до налогового периода 2024 года) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
В дальнейшем в соответствии с подпунктом "з" пункта 115 статьи 2 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ¹,² (далее - Закон) в абзацах первом и втором пункта 15 статьи 396 НК РФ слова "построенный объект недвижимости" заменены словами "построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме)".
¹ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
² Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 31.07.2023.
Положения подпункта "з" пункта 115 статьи 2 Закона вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона², но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу, т.е. с 01.01.2024 (часть 3 статьи 13 Закона).
² Закон опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 31.07.2023.
При этом статья 13 Закона не предусматривает возобновление исчисления суммы налога с коэффициентами, установленными пунктом 15 статьи 396 НК РФ, период применения которых был прекращен исходя из условий, установленных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, действовавших до вступления в силу подпункта "з" пункта 115 статьи 2 Закона.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук