Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 20.07.2026 и по обращению ООО сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 209 Кодекса для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Доходы от источников в Российской Федерации перечислены в пункте 1 статьи 208 Кодекса.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Кроме того, для целей главы 23 Кодекса к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над учитываемыми в установленном главой 23 Кодекса порядке расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.
В этой связи при выплате действительной стоимости доли участника сумма превышения действительной стоимости доли над расходами участника на приобретение доли приравнивается к доходу в виде дивидендов.
В соответствии со статьей 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Согласно пункту 4 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17.02.2025 (далее - Соглашение) термин "дивиденды" при использовании в указанной статье означает доход от акций, включая доход от распределения добавочного оплаченного капитала и уменьшения уставного капитала, или от других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающих право на участие в прибыли, а также другие доходы, в том числе выплачиваемые в форме процентов, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с налоговым законодательством того Договаривающегося Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
При толковании соглашений об избежании двойного налогообложения широко используются Комментарии к Модельным конвенциям ОЭСР и ООН. Согласно пункту 28 Комментария к Модельной конвенции ОЭСР и пункту 28 Комментария к Модельной конвенции ООН к статье 10 "Дивиденды" дивидендами признаются не только выплаты, представляющие собой распределения прибыли по решению общего собрания акционеров, но и иные денежные или равноценные денежным выплаты независимо от того, выплачиваются ли они из текущей прибыли компании или из прибыли прошлых лет. Льготы, предусмотренные статьей 10 "Дивиденды", применяются при условии того, что в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая доход, соответствующие выплаты подлежат налогообложению в качестве дивидендов. В то же время, как правило, распределение средств компанией, которое приводит к сокращению прав участия, например, выплат, представляющих собой возмещение капитала в какой бы то ни было форме, не рассматривается как дивиденды.
Согласно пункту 31 Комментариев к Модельной конвенции к статье 13 "Прирост стоимости Капитала", если ценные бумаги отчуждаются владельцем в связи с ликвидацией компании-эмитента или в связи с погашением ценных бумаг или уменьшением уставного капитала компании, разница между суммой, полученной владельцем ценной бумаги, и номинальной стоимостью ценных бумаг может квалифицироваться как распределение накопленной прибыли, а не прирост стоимости капитала.
Из приведенных положений следует, что при применении статьи 10 Соглашения определяющее значение имеет налоговая квалификация соответствующей выплаты по законодательству государства - источника дохода.
Учитывая изложенное, сумма превышения действительной стоимости доли над учитываемыми в установленном главой 23 Кодекса порядке расходами участника на ее приобретение приравнивается к доходам в виде дивидендов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса и с учетом пункта 4 статьи 10 Соглашения относится к дивидендам для целей применения указанной статьи Соглашения.
При соблюдении условий применения Соглашения и при условии, что лицом, имеющим фактическое право на дивиденды, является физическое лицо - налоговый резидент ОАЭ, в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения налог, взимаемый в Российской Федерации, не должен превышать 10 процентов общей суммы таких дивидендов.
Пунктом 5 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что, в случае если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном пунктами 6 - 9 статьи 232 Кодекса, в частности, при условии подтверждения таким физическим лицом статуса налогового резидента иностранного государства.
Согласно пункту 7 статьи 232 Кодекса, в случае если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, указанное в пункте 6 статьи 232 Кодекса, представлено физическим лицом налоговому агенту - источнику выплаты дохода после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, и удержания налога с такого дохода, такой налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук