Письмо
Федеральная налоговая служба в связи с письмом от 10.07.2026 в дополнение к письму от 03.07.2026 N БС-36-11/5608@ о применении пониженных тарифов страховых взносов АО сообщает.
В соответствии с положениями статей 419 и 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщики страховых взносов, в частности организации, в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифов страховых взносов, а также ежеквартально представляют расчет по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения.
При этом согласно пункту 3 статьи 8 Кодекса под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций.
Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса расчет по страховым взносам представляет собой письменное заявление или заявление плательщика страховых взносов, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объекте обложения страховыми взносами, о базе для исчисления страховых взносов, об исчисленной сумме страховых взносов и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты страховых взносов.
Исходя из положений подпункта 18 пункта 1, пункта 14 статьи 427 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 323-ФЗ), действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, применяются пониженные тарифы страховых взносов, при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов такой организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70% составляют доходы от профильной деятельности.
Разъяснения ФНС России по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности в течение 2022 года, с месяца включения в указанный реестр при выполнении условия о доле доходов от профильной деятельности, согласованные с Минфином России, изложены в письме от 30.09.2024 N БС-4-11/11139@.
АО включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, 11.10.2022.
В расчетах по страховым взносам, представленных за отчетные (расчетный) периоды 2022 года в установленные Кодексом сроки, АО заявило применение общеустановленных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 30% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% свыше такой базы) за период с января по декабрь.
29.05.2023 плательщик представил уточненный расчет по страховым взносам за 2022 год с исчисленными страховыми взносами по пониженным тарифам в совокупном размере 7,6% за период с октября по декабрь.
В расчетах по страховым взносам, представленных за отчетные (расчетный) периоды 2023 года в установленные Кодексом сроки, АО заявило применение пониженных тарифов страховых взносов в размере 7,6% за период с января по декабрь.
Вместе с тем с учетом распространения изменений, внесенных Федеральным законом N 323-ФЗ в статью 427 Кодекса, на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, сформирована правовая позиция Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенная в Определении от 18.11.2024 N 305-ЭС24-15059 по делу N А40-121153/2023, о предоставлении возможности применения пониженных тарифов страховых взносов организациями, включенными в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности в течение 2022 года, выполняющими условие о доле доходов от профильной деятельности, с начала 2022 года.
В случае когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, письмо Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571).
Соответственно, в связи с противоречием между письмом ФНС России от 30.09.2024 N БС-4-11/11139@ и правовой позицией Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 18.11.2024 N 305-ЭС24-15059 по делу N А40-121153/2023, письмо ФНС России от 30.09.2024 N БС-4-11/11139@ отменено.
Указанные разъяснения изложены в письме ФНС России от 13.12.2024 N БС-4-11/14177@.
Учитывая приведенную правовую позицию, АО правомерно представило уточненные расчеты по страховым взносам за отчетные периоды 2022 года с исчисленными страховыми взносами по пониженным тарифам в совокупном размере 7,6%:
- за период с января по март - 28.03.2025;
- за период с апреля по июнь - 30.04.2025;
- за период с июля по сентябрь - 28.07.2025.
Одновременно следует отметить, что вопрос формирования цен на продукцию по государственному оборонному заказу не относится в компетенции ФНС России.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук