Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 10.06.2026 по вопросу применения ранее действовавшего порядка, установленного Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", и актуальной редакции Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения денежных средств, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке дарения, и сообщает следующее.
1. В части налогообложения денежных средств, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке дарения до 1 января 2006 года
Налогообложение имущества, переходящего в порядке дарения, до 1 января 2006 года осуществлялось в соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон от 12.12.1991 N 2020-1).
Согласно пункту 1 Закона от 12.12.1991 N 2020-1 плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (далее - налог), являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.
Статьей 2 Закона от 12.12.1991 N 2020-1 определены объекты налогообложения, к которым относятся в том числе суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона от 12.12.1991 N 2020-1 налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
Таким образом, до 1 января 2006 года в случае если договор дарения был нотариально удостоверен, то с денежных средств, находящихся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, полученных физическими лицами от физических лиц в порядке дарения по такому договору, взимался налог.
При этом на основании статьи 4 Закона от 12.12.1991 N 2020-1 от налогообложения освобождались денежные средства, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, переходящие в порядке дарения от одного супруга другому.
Если договор дарения, заключенный в простой письменной форме, не был нотариально удостоверен, то с денежных средств, находящихся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, полученных физическими лицами от физических лиц в порядке дарения по такому договору, налог не взимался.
2. В части обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) денежных средств, получаемых физическими лицами от физических лиц в порядке дарения
В настоящее время налогообложение доходов, полученных физическими лицами, в том числе от физических лиц в порядке дарения, осуществляется в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно статье 209 Кодекса объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - только от источников в Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен статьей 217 Кодекса.
Так, пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, цифровой валюты, долей, паев, если иное не предусмотрено пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса.
Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).
Таким образом, доходы, полученные от физических лиц в порядке дарения, в том числе в денежной форме, не подлежат обложению НДФЛ на основании пункта 18.1 статьи 217 Кодекса.
В частности, в случае дарения между физическими лицами денежных средств доход одаряемого освобождается от обложения НДФЛ вне зависимости от способа передачи денежных средств (в наличной или безналичной форме), а также от факта, состоят ли даритель и одаряемый в родственных отношениях.
При этом в случае дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев для освобождения дохода от налогообложения требуется соблюдение условия, предусмотренного абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса.
Одновременно сообщается, что, если денежные средства, полученные в порядке дарения от физических лиц, фактически представляют собой оплату стоимости товаров, работ или услуг, положения пункта 18.1 статьи 217 Кодекса не применяются и такие доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук