Письмо
Федеральная налоговая служба сообщает, что пунктом 28 статьи 1 Федерального закона от 25.04.2026 N 104-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 104-ФЗ) внесены изменения в абзац третий пункта 13.2 и абзац третий пункта 13.3 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона N 104-ФЗ действие положений абзаца третьего пункта 13.2 и абзаца третьего пункта 13.3 статьи 427 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2026.
В целях получения права на применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, признаваемыми субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - субъекты МСП):
- исключено условие о необходимой доле доходов от основного вида экономической деятельности (не менее 70%) за год, предшествующий году перехода на уплату взносов по пониженному тарифу субъектами МСП, осуществляющими деятельность в обрабатывающем производстве (абзац третий пункта 13.2 статьи 427 Кодекса);
- установлена возможность суммирования доходов от осуществления основного вида экономической деятельности и дополнительных видов экономической деятельности, указанных в соответствующих перечнях, утвержденных Правительством Российской Федерации, при расчете необходимой доли доходов (не менее 70%) для применения пониженных тарифов страховых взносов субъектами МСП (абзац третий пункта 13.2 и абзац третий пункта 13.3 статьи 427 Кодекса).
Таким образом, начиная с отчетного периода первый квартал 2026 года:
- плательщики - субъекты МСП, указанные в пункте 13.2 статьи 427 Кодекса, в расчете по страховым взносам, форма которого утверждена приказом ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@, до утверждения в установленном порядке изменений в указанный приказ ФНС России, графу 1 строк 010 - 030 приложения 3.1 к разделу 1 расчета по страховым взносам не заполняют;
- контрольные соотношения показателей формы расчета по страховым взносам 1.244, 1.246, 1.248, направленные письмом от 24.02.2026 N БС-36-11/1367@, не применяются.
Одновременно ФНС России уточняет междокументные контрольные соотношения 2.11, 2.26 согласно приложению.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук
| Форма КС | ||||||
| Исходные документы | Контрольное соотношение (КС) | в случае невыполнения КС | ||||
| N п/п | КС | возможное нарушение Законодательства РФ (ссылка) | Формулировка нарушения | Действия проверяющего | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
| 2. Междокументные КС | ||||||
| СВ. Реестр | 2.11 | При наличии подр. 1 р. 1 СВ | Ст. 431 НК | Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП или в реестре судов РМРС или в реестре участников САР или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 24 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП | Ст. 431 НК | Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП или в реестре судов РМРС или в реестре участников САР или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 07 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре судов РМРС | Ст. 431 НК | Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП или в реестре судов РМРС или в реестре участников САР или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 19 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре участников САР | Ст. 431 НК | Отсутствие сведений о плательщике в реестре МСП или в реестре судов РМРС или в реестре участников САР или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 19 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре участников САР | Ст. 431 НК | или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце, | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 30 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р | Ст. 431 НК | или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце, | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 32 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и отсутствие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце, в котором гр. 2,3,4 по строке 030 подр. 1 р. 1 СВ > 0 | Ст. 431 НК | или в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 11.12.2024 N 3689-р на дату окончания каждого месяца и наличие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце, | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ. Реестр | 2.11 | по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 32 обязательность нахождения сведений о плательщике в реестре МСП с основным ОКВЭД согласно распоряжению Правительства РФ от 27.12.2025 N 4125-р на дату окончания каждого месяца и отсутствие факта исключения из соответствующего реестра в каждом месяце, в котором гр. 2,3,4 по строке 030 подр. 1 р. 1 СВ > 0 | Ст. 431 НК | в котором гр. 2,3,4 по строке 030 подр. 1 р. 1 СВ по значению поля 001 подр. 1 р. 1 СВ = 24 или 07 или 19 или 30 или 32 > 0 | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ. | |
| СВ.ЕГРЮЛ | 2.26 | При наличии сведений в ЕГРЮЛ об осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации полный месяц и если в отношении такого лица стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 по соответствующему показателю стр. 120 подр. 3.2.1 р. 3 < МРОТ, то должно выполнять равенство: стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 поп (с начала расчетного периода) + стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 по соответствующему показателю стр. 120 подр. 3.2.1 р. 3 = размер предельной величины базы. | Ст. 421 НК | База для исчисления страховых взносов за месяц < МРОТ при условии, что база с начала отчетного (расчетного) периода < предельной величины | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ | |
| СВ.ЕГРЮЛ | 2.26 | При наличии сведений в ЕГРЮЛ об осуществлении физическим лицом полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации неполный месяц и если в отношении такого лица стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 по соответствующему показателю стр. 120 подр. 3.2.1 р. 3 < МРОТ / количество календарных дней месяца * количество дней осуществления полномочий, то должно выполнять равенство: стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 поп (с начала расчетного периода) + стр. 150 подр. 3.2.1 р. 3 по соответствующему показателю стр. 120 подр. 3.2.1 р. 3 = размер предельной величины базы. | Ст. 421 НК | База для исчисления страховых взносов за месяц < (МРОТ / количество календарных дней месяца * количество дней осуществления полномочий) при условии, что база с начала отчетного (расчетного) периода < предельной величины | Направить налогоплательщику требование о представлении в течение пяти рабочих дней пояснений или внесении соответствующих исправлений. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составляется акт проверки согласно ст. 100 НК РФ | |