Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 13.02.2026 (регистрационный N от 24.03.2026), поступившее письмом от 24.03.2026, по вопросу, касающемуся определения налоговой базы по налогу на имущество организаций (далее - налог) в отношении объектов недвижимости ресурсоснабжающих организаций в Иркутской области, и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса по рассматриваемому вопросу. Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию (в порядке рекомендации).
1. По вопросу определения налоговой базы по налогу
Исчисление налога регулируется главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 373 Кодекса налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения по налогу признаются:
- недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса;
- недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 375 Кодекса.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (абзац первый пункта 3 статьи 375 Кодекса).
Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 374 Кодекса возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием у организации недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств. При этом юридическое значение для целей налогообложения имеют принятые в бухгалтерском учете критерии признания имущества налогоплательщика в качестве соответствующих объектов основных средств.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации определены Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020), утвержденным приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.
Согласно пункту 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:
а) имеет материально-вещественную форму;
б) предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
в) предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
г) способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
При этом наличие в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) сведений о таких объектах недвижимости (основных средствах) не влияет на порядок их налогообложения.
Для определения налоговой базы по налогу исходя из кадастровой стоимости пунктом 2 статьи 372 Кодекса предусмотрено принятие закона субъекта Российской Федерации об установлении особенностей определения налоговой базы для отдельных объектов налогообложения.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, статье 1.1 Закона Иркутской области от 08.10.2007 N 75-оз "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 75-оз) налоговая база по налогу определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, объекты недвижимого имущества ресурсоснабжающих организаций, не относящиеся к объектам, указанным в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса, статье 1.1 Закона N 75-оз, облагаются налогом по среднегодовой стоимости, если иное не определено Кодексом.
2. По вопросу о налоговых льготах по налогу
Согласно пункту 21.1 статьи 381 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2024 N 416-ФЗ) с 01.01.2025 освобождаются от налогообложения организация по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью, системообразующие территориальные сетевые организации, территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим территориальным сетевым организациям в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 46.4 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", - в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии, вне зависимости от класса их напряжения.
На основании пункта 2 статьи 372 Кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы, не предусмотренные Кодексом, и основания для их использования налогоплательщиками.
Вопросы, касающиеся освобождения от налогообложения отдельных видов имущества, могут быть урегулированы на уровне субъектов Российской Федерации без внесения дополнительных изменений в Кодекс.
3. По иным вопросам, указанным в обращении
ФНС России, согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
В этой связи иные содержащиеся в обращении вопросы, в том числе в сфере учета эксплуатации объектов топливно-энергетического комплекса, о государственной регистрации прав на недвижимое имущество в отношении указанных объектов, об определении рыночной стоимости недвижимости, о проведении анализа влияния учета активов топливно-энергетического комплекса на формирование тарифов и экономические показатели, о разработке федерального закона, устраняющего правовую неопределенность в статусе объектов инфраструктуры топливно-энергетического комплекса и устанавливающего механизмы их оценки и тарифообразования, не относятся к полномочиям ФНС России.
Подробный ответ в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" направлен письмами УФНС России по Иркутской области от 08.04.2026 N 02-00-015/006487@ и от 13.04.2026 N 02-00-015/006776@.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК