Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО от 07.08.2026 (регистрационный N от 18.08.2026) по вопросу, касающемуся применения коэффициентов, установленных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для исчисления земельного налога (далее - налог), в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для строительства многоквартирных домов", кадастровая стоимость которых превышает 300 миллионов рублей.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Кодекса разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, не относится официальное (обязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений Кодекса по рассматриваемому вопросу.
Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию (разъяснения в порядке рекомендации).
Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, за исключением указанных в абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Пунктом 15 статьи 396 Кодекса установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме). В случае государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме) до истечения трехлетнего срока сумма налога, исчисленного за период применения коэффициента 2, подлежит перерасчету с учетом коэффициента 1.
В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением земельных участков, указанных в пунктах 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса), исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего три года с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенные жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).
Согласно пункту 1 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.07.2026 N 52-П пункт 1 статьи 394 и пункт 15 статьи 396 Кодекса признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2), 35 (часть 2), 55 (часть 3), 57 и 75 (часть 3), в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования они порождают правовую неопределенность и противоречивую практику применения в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, повышающих коэффициентов при исчислении налога.
Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации не являлись указанные положения пункта 1 статьи 394 и пункта 15 статьи 396 Кодекса, касающиеся земельных участков, разрешенное использование которых не предусматривает индивидуальное жилищное строительство, включая земельные участки с кадастровой стоимостью более 300 миллионов рублей.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л.БОНДАРЧУК