Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 05.09.2022 по вопросу об определении видов недвижимого имущества "гараж", "машино-место" для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение положений Кодекса, касающихся определения видов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса. Вместе с тем по рассматриваемому вопросу полагаем возможным рекомендовать следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций (далее - налог) определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества (далее - особенности определения налоговой базы) в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: гаражи, машино-места.
При этом налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей определения налоговой базы (пункт 2 статьи 375 Кодекса).
В свою очередь, в составе сведений ЕГРН, представляемых в налоговые органы в соответствии с пунктами 4, 13 статьи 85 Кодекса, приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ "Об утверждении формы, формата представления сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, а также порядка заполнения формы и признании утратившими силу отдельных положений приказа Федеральной налоговой службы от 13.01.2011 N ММВ-7-11/11@" (зарегистрирован Минюстом России 13.06.2017, регистрационный N 47018) и приказом Росреестра N П/0131, ФНС России N ММВ-7-6/187@ от 03.04.2018 "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронной форме о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества", может содержаться информация об объектах недвижимого имущества, учтенных в ЕГРН, с указанием:
1) вида объекта недвижимости - "гараж" или "машино-место" (приложение N 7 к Порядку заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);
2) назначения здания в качестве "гаража" (пункт 37 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);
3) адреса здания, сооружения, помещения, содержащего идентификационный элемент объекта адресации, указывающий на "гараж" (г-ж) или на "машино-место" (м/м) (пункты 34, 58 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@);
4) наименования здания или сооружения в качестве "гаража", "машино-места" (пункт 36 приложения N 3 к приказу ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@).
Кроме того, в соответствии с пунктом 29 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ) машино-место определяется как предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ, согласно которой объект недвижимости, который отвечает требованиям и характеристикам машино-места (независимо от его соответствия установленным минимально допустимым размерам машино-мест) и права на который были зарегистрированы до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ либо который был создан или создается на основании заключенного до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ договора участия в долевом строительстве или иного договора и права на который не зарегистрированы, признается машино-местом.
Полученные до дня вступления в силу Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ документы, которые удостоверяют право собственности на объекты недвижимого имущества и в которых в качестве вида объекта недвижимого имущества указывается машино-место, сохраняют свою юридическую силу и не требуют переоформления (часть 1 статьи 6 Федерального закона от 03.07.2016 N 315-ФЗ).
С учетом изложенного полагаем, что применение налоговыми органами к объектам недвижимого имущества вида "гараж", "машино-место" особенностей определения налоговой базы осуществляется исходя из сведений об этих объектах, имеющихся в ЕГРН и соответствующих первичных документах-основаниях для внесения сведений в ЕГРН.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 04.12.2020 N 03-05-05-01/105908, а также письмах ФНС России от 12.03.2018 N БС-4-21/4567@ "Об объектах налогообложения вида "гараж", от 12.05.2022 N СД-4-21/5716 "Об определении для целей налогообложения вида объекта недвижимости - "машино-место", от 06.06.2022 N БС-4-21/6917@ "О направлении отдельных методологических позиций по вопросам налогообложения имущества", размещенных на официальном сайте ФНС России.
Разъяснения об основаниях отнесения отдельно взятых объектов недвижимого имущества, учтенных в ЕГРН в качестве "здания стоянки", к гаражам или машино-местам не относится к полномочиям ФНС России. По данному вопросу возможно обращаться в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук