Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 21.10.2021 об исчислении земельного налога (далее — налог) в отношении земельных участков, доли в праве на которые выражены в гектарах, и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников налоговых правоотношений) разъяснение Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) по указанным вопросам. Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.
На основании пункта 1 статьи 392 Кодекса налоговая база по налогу в отношении земельных участков, находящихся в долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле.
Согласно пунктам 2, 4 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» (далее — Закон N 101-ФЗ) определение размеров земельных долей в гектарах является юридически действительным. Порядок определения размеров земельных долей, выраженных в гектарах или баллах, в виде простой правильной дроби устанавливается Правительством Российской Федерации.
Как разъяснялось Минфином России (письма от 02.06.2006 N 03-06-02-02/72, от 27.04.2009 N 03-05-04-02/32, от 04.03.2019 N 03-05-04-02/13807) и ФНС России (письма от 16.12.2014 N БС-4-11/26048@, от 24.08.2021 N БС-19-21/296, от 06.08.2021 N СД-4-21/11161@), в случае представления органами Росреестра сведений о размерах земельных долей, выраженных в гектарах, у налогового органа отсутствуют правовые основания по расчету (переводу, перерасчету) указанной доли в праве общей собственности и, соответственно, по исчислению налога правообладателям указанных земельных участков.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.09.2020 N 1475 установлен порядок определения размеров земельных долей в отношении земельного участка из категории земель сельскохозяйственного назначения, находящегося в общей долевой собственности, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби. Однако применение указанного порядка зависит от волеизъявления участников долевой собственности в случае, если они приняли решение об утверждении расчета размера земельных долей единым способом (подпункт 9 пункта 3 статьи 14 Закона N 101-ФЗ).
В действующей редакции Закона N 101-ФЗ не установлена обязанность участников долевой собственности земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения и иных органов пересчитывать размеры земельных долей, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби.
По информации Минсельхоза России (письмо от 27.10.2020 N СХ-15-23/17343) в Правительство Российской Федерации внесен проект федерального закона, положения которого направлены на установление обязательности пересчета размеров земельных долей, выраженных в гектарах, в виде простой правильной дроби и процедуры такого пересчета. По вопросу об оперативной доработке указанного законопроекта в Минфин России направлено письмо ФНС России от 10.08.2021 N СД-4-21/11301@.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук