Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение, поступившее письмом от 18.01.2022, по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) и сообщает следующее.
В рамках рассмотрения предыдущих обращений Вам в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" направлены исчерпывающие разъяснения письмами УФНС России по г. Москве от 16.12.2019 N 23-14/313478@, от 26.12.2019 N 23-14/324980@, ФНС России от 15.01.2020 N БС-3-21/148@, от 17.07.2020 N БС-19-21/161, от 22.12.2020 N БС-2-21/2236, от 27.01.2021 N БС-3-21/523@, от 29.07.2021 N БС-19-21/278@, от 11.08.2021 N СД-19-21/287@, от 28.09.2021 N БС-19-21/350@.
В очередной раз обращаем внимание на следующее.
В соответствии с пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 Кодекса по следующей формуле (далее - формула): Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где:
Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 Кодекса, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 Кодекса, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Кодекса;
Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Кодекса) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;
К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии со статьей 403 Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии со статьей 403 Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии со статьей 403 Кодекса.
Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии со статьей 403 Кодекса, исчисление суммы налога производится в соответствии со статьей 408 Кодекса без учета вышеуказанных положений.
Формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения.
Учитывая, что в составе формулы присутствует сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, обращаем внимание на следующее.
Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществлялось по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки (пункт 3.2 Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденного приказом Минстроя России от 04.04.1992 N 87 "Об утверждении Порядка оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности").
Указанные Вами вопросы, касающиеся оснований и порядка расчета инвентаризационной стоимости, не относятся к компетенции ФНС России. Нарушений при исчислении указанного Вами налога на выявлено.
Начиная с 01.01.2020 определение налоговой базы по налогу исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится (часть 3 статьи 5 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц").
С 01.01.2021 статья 404 Кодекса, предусматривающая использование инвентаризационной стоимости для определения налоговой базы, утратила силу (Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук