Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся исчисления налога на имущество организаций (далее - налог), и сообщает.
В рамках рассмотрения обращения в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» направлены исчерпывающие разъяснения письмом УФНС России.
Обращаем внимание на то, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (исходя из кадастровой стоимости), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса налоговая база по налогу в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в т.ч. жилых помещений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
С учетом изложенного организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога в отношении поименованных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса объектов недвижимого имущества (в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации).
Согласно пункту 3 статьи 1.1 Закона Калужской области от 10.11.2003 № 263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база по налогу в отношении жилых помещений определяется как их кадастровая стоимость.
Таким образом, находящиеся в собственности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, жилые помещения, расположенные на территории Калужской области, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости.
Исходя из пункта 1 статьи 11 Кодекса, поскольку Кодекс не содержит определения понятия «жилое помещение», в таком случае для целей статьи 378.2 Кодекса необходимо руководствоваться понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.
В Жилищном кодексе Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) понятия «жилой дом» и «многоквартирный дом» используются в различных значениях.
В частности, согласно части 1 статьи 16 Жилищного кодекса, к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.
При этом жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (часть 2 статьи 16 Жилищного кодекса).
Многоквартирным домом признается здание, состоящее из двух и более квартир, включающее в себя имущество, указанное в пунктах 1 - 3 части 1 статьи 36 Жилищного кодекса. Многоквартирный дом может включать в себя принадлежащие отдельным собственникам нежилые помещения и (или) машино-места, являющиеся неотъемлемой конструктивной частью такого многоквартирного дома (часть 6 статьи 15 Жилищного кодекса).
С учетом изложенного, установленные для жилых помещений в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы по налогу не распространяются на многоквартирные дома. Указанная позиция поддержана Минфином России (письмо от 13.09.2022 № 03-05-05-01/88550).
Дополнительно обращаем внимание на то, что в случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа, заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие в соответствии со статьей 137 Кодекса.
Действительный государственный советник РФ 2 класса С.Л. Бондарчук