Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение ГУП ДНР от 06.04.2023 по вопросам налогообложения стоимости твердого топлива (угля), безвозмездно предоставленного в 2023 году для бытовых нужд работникам горных предприятий, и сообщает следующее.
1. В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Реализацией товаров (работ, услуг) в целях применения главы 21 Кодекса также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Пунктом 2 статьи 21 Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности" (далее - Федеральный закон от 20.06.1996 N 81-ФЗ) предусмотрена обязанность организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев) за счет собственных средств предоставлять бесплатный пайковый уголь. Нормы выдачи бесплатного пайкового угля утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 04.11.2006 N 1516-р, которым не предусмотрены соответствующие нормы для Донецкой Народной Республики.
Одновременно с тем нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, а именно подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 20 Закона Донецкой Народной Республики от 12.06.2015 N 57-IHC "О государственном регулировании в сфере добычи (переработки) и использования угля (горючих сланцев), об особенностях социальной защиты работников горных предприятий", предусмотрено обеспечение отдельных категорий лиц твердым топливом в рамках выполнения социальных обязательств, нормы выдачи которого определяются Советом Министров Донецкой Народной Республики.
Поскольку независимо от своего волеизъявления в силу прямого указания Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ налогоплательщик обязан передать безвозмездно уголь своим работникам, отсутствуют правовые основания для признания бесплатной передачи угля (в пределах нормы, установленной Советом Министров Донецкой Народной Республики) своим работникам реализацией и, следовательно, объектом налогообложения по НДС.
Таким образом, в случае если предприятие осуществляет передачу угля в связи с выполнением им обязанности, предусмотренной законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики (с учетом переходного периода, установленного федеральным конституционным законом от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики"), то такая передача в пределах нормы, определенной Советом Министров Донецкой Народной Республики, реализацией не признается и НДС не облагается.
2. В части налога на прибыль организаций
В целях применения главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы налогоплательщика должны быть подтверждены документально.
Как указано выше, безвозмездная передача налогоплательщиком пайкового угля своим работникам и бывшим работникам осуществляется независимо от волеизъявления налогоплательщика в силу прямого указания Федерального закона от 20.06.1996 N 81-ФЗ и нормативных правовых актов Донецкой Народной Республики (с учетом переходного периода, установленного федеральным конституционным законом от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики").
В этой связи расходы организации в виде стоимости такого безвозмездно передаваемого пайкового угля могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса в качестве иных обоснованных расходов при соответствии их критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.
3. В части налога на доходы физических лиц
Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
В этой связи с учетом пункта 5 статьи 32 Кодекса по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц стоимости твердого топлива (угля), безвозмездно предоставленного в 2023 году для бытовых нужд работникам горных предприятий, направлен запрос в Министерство финансов Российской Федерации.
После согласования единой правовой позиции с Министерством финансов Российской Федерации по указанному вопросу в адрес ГУП ДНР дополнительно будут направлены соответствующие разъяснения.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук