Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов с сумм выплат (вознаграждений), полученных физическим лицом, являющимся гражданином Республики Казахстан и не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, от физического лица за оказание ему услуги водителя, и сообщает.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.
Пунктом 7.2 статьи 83 Кодекса установлено, что постановка на учет (снятие с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов, признаваемого таковым в соответствии со статьей 419 Кодекса, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно статье 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 422 Кодекса суммы выплат (вознаграждений), указанные в пункте 70 статьи 217 Кодекса, а именно доходы в виде выплат (вознаграждений), полученные в расчетных периодах 2017 - 2019 гг. физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, не облагаются страховыми взносами.
В соответствии с "ГОСТ Р 55595-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги населению. Предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства. Классификация и общие требования", утвержденным приказом Госстандарта от 06.09.2013 N 873-ст, к услугам по ведению домашнего хозяйства относят в том числе услуги личного (семейного) водителя.
Следует учитывать, что положения пункта 70 статьи 217 Кодекса распространяются на физических лиц, уведомивших налоговый орган в соответствии с пунктом 7.3 статьи 83 Кодекса и не привлекающих наемных работников для оказания соответствующих услуг.
Согласно пункту 7.3 статьи 83 Кодекса на основании уведомления об осуществлении (о прекращении) деятельности по оказанию услуг физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд налоговый орган по месту жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) физического лица осуществляет постановку на учет (снятие с учета) этого физического лица (за исключением лиц, указанных в статье 227.1 Кодекса), не являющегося индивидуальным предпринимателем и оказывающего без привлечения наемных работников услуги физическому лицу для личных, домашних и (или) иных подобных нужд, в указанном качестве.
При этом в статье 227.1 Кодекса поименованы, в частности, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Вместе с тем в соответствии со статьей 97 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, участниками которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан, Российская Федерация, Республика Армения, Кыргызская Республика, работодатели и (или) заказчики работ (услуг) государства-члена вправе привлекать к осуществлению трудовой деятельности трудящихся государств-членов без учета ограничений по защите национального рынка труда. При этом трудящимся государств-членов не требуется получение разрешения на осуществление трудовой деятельности в государстве трудоустройства или патента.
Таким образом, физическое лицо не исчисляет и не уплачивает страховые взносы с сумм выплат (вознаграждений) в пользу гражданина Республики Казахстан, не являющегося индивидуальным предпринимателем, полученных им в расчетных периодах 2017 - 2019 гг. за оказание услуги личного (семейного) водителя. При этом гражданину Республики Казахстан необходимо представить в налоговый орган уведомление об оказании поименованной услуги и оказывать ее без привлечения наемных работников.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук