Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся представления налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее соответственно – Кодекс, крупнейшие налогоплательщики), налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, и сообщает.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций (далее – налог) обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Абзацем первым пункта 1.1 статьи 386 Кодекса установлено, что налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию по налогу в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.
Вместе с тем, согласно абзацу седьмому пункта 3 статьи 80 Кодекса крупнейшие налогоплательщики представляют все налоговые декларации, которые они обязаны представлять в соответствии с Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
С учетом положения пункта 3 статьи 80 Кодекса абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса предусмотрено, что крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Указанный подход реализован в приказе ФНС России от 24.08.2022 № ЕД-7-21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения»[1] (в редакции приказа ФНС России от 27.09.2024 № БВ-7-21/805@[2]).
Таким образом, начиная с представления налоговой декларации по налогу за налоговый период 2024 года для крупнейших налогоплательщиков предусмотрен особый порядок представления налоговой декларации.
Учитывая изложенное, в письме Департамента налоговой политики Минфина России от 19.02.2025 № 03-05-04-01/15664, направленном в ФНС России и заявителю, а также в письмах ФНС России, направленных в нижестоящие налоговые органы (в т.ч. от 25.12.2024 № БС-2-21/19927@, от 20.01.2025 № БС-4-21/385@), разъяснено, что при представлении налоговой декларации по налогу крупнейшими налогоплательщиками положения пункта 1.1 статьи 386 Кодекса не применяются.
Испрашиваемое заявителем согласование порядка представления налоговой декларации по налогу, отличного от действующего в соответствии с перечисленными нормативными правовыми актами, полномочиями ФНС России не предусмотрено.
Согласование порядка представления уведомления об исчисленных суммах налога, авансовых платежей по налогу, отличного от положений пункта 9 статьи 58 Кодекса и приказа ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме»[3], полномочиями ФНС России также не допускается.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
[1] Зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный № 70205.
[2] Зарегистрирован Минюстом России 25.10.2024, регистрационный № 79915.
[3] Зарегистрирован Минюстом России 06.12.2022, регистрационный № 71387.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук