Письмо
Федеральная налоговая служба по поручению Минфина России от 17.09.2024 рассмотрела обращение ООО по вопросу исчисления земельного налога (далее - налог) в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ), и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Кроме того, ФНС России не может подменять полномочия и решения нижестоящих налоговых органов, реализуемые (принимаемые) в рамках их компетенции, по вопросам, касающимся исчисления налога.
Вместе с тем считаем возможным направить следующие рекомендации.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, налогоплательщиками налога признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот ПИФ.
В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщикам-организациям направляются сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее - Сообщение) в порядке и сроки, аналогичные предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 Налогового кодекса (пункт 5 статьи 397 Налогового кодекса).
Из пункта 5 статьи 363 Налогового кодекса следует, что Сообщения составляются на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа, в том числе сведений об учете организации в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1.1 статьи 83 Налогового кодекса управляющие компании закрытых ПИФов, которым передано в доверительное управление недвижимое имущество (включая земельные участки) указанных ПИФов, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения этого недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 8 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России от 29.12.2020 N 329н (зарегистрирован Минюстом России 25.05.2021, регистрационный N 63622), постановка на учет организации - управляющей компании закрытого ПИФа, которой передано в доверительное управление недвижимое имущество, составляющее указанный закрытый ПИФ (учет сведений в отношении этой организации), в налоговом органе по месту нахождения такого недвижимого имущества осуществляется в соответствии с пунктом 1.1 статьи 83 Налогового кодекса на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений.
Датой постановки на учет организации (датой учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по вышеуказанному основанию является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующей записи об ограничении права и обременении такого недвижимого имущества, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 Налогового кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 84 Налогового кодекса на основе данных учета федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков.
Таким образом, для формирования Сообщения в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее ПИФ, налоговым органом применяются сведения о постановке на учет соответствующей управляющей компании по месту нахождения земельных участков, содержащиеся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
В рамках рассмотрения обращения ООО в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" направлены дополнительные разъяснения применительно к указанным в обращении земельным участкам письмами УФНС России по Московской области от 08.10.2024 N 17-26/065823@ и УФНС России по г. Москве от 09.10.2024 N 24-23/4/1200274@.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет налогоплательщика". Это ускорит получение ответа.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук