Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 21.05.2024 по вопросу о применении при исчислении земельного налога (далее - налог) коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, и сообщает.
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса.
С обращением не представлены сведения, позволяющие исчерпывающе определить характеристики объекта налогообложения и сведения о налогоплательщике. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем полагаем возможным направить следующие рекомендации.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 388 Кодекса в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками налога признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.
На основании абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки по налогу не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением части земельного участка, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).
Согласно абзацу первому пункта 15 статьи 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трех лет начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный жилой дом (многоквартирный дом) или на любое помещение в указанном жилом доме (многоквартирном доме).
Исходя из полномочий Министерства финансов Российской Федерации, предусмотренных пунктом 1 статьи 34.2 Кодекса, по разъяснению вопросов применения законодательства Российской Федерации о налогах, а также обязанности налоговых органов руководствоваться указанными разъяснениями (подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса) ФНС России направила в Минфин России запрос для получения дополнительных разъяснений о применении при исчислении налога коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 Кодекса, в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд (письмо от 27.05.2024). Однако до настоящего времени разъяснения не получены. В этой связи дополнительную информацию направим после получения разъяснений Минфина России.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук