Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО от 26.09.2024 и сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено статьей 212 Кодекса (абзац 7 пункта 4 статьи 212 Кодекса).
Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены, в соответствии с абзацем седьмым пункта 4 статьи 212 Кодекса, устанавливаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 49 Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков" до вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России данным Федеральным законом, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации.
Из вышеизложенного следует, что до принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы Кодекса, утвержденный приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее - Порядок от 09.11.2010 N 10-65/пз-н).
Согласно пункту 7 Порядка от 09.11.2010 N 10-65/пз-н предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Вместе с тем согласно пункту 4 Порядка от 09.11.2010 N 10-65/пз-н в случаях, когда порядок определения расчетной цены ценной бумаги, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен статьями 212 и 214.1 Кодекса, такая расчетная цена определяется в соответствии с Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Кодекса, утвержденным приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее - Порядок от 09.11.2010 N 10-66/пз-н).
В соответствии с пунктом 20 Порядка от 09.11.2010 N 10-66/пз-н способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные Порядком от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, в целях расчета размера доходов физических лиц в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговый агент имеет право определить расчетную цену необращающихся ценных бумаг, выбрав самостоятельно способ ее определения, как оценочную стоимость данных ценных бумаг, определенную оценщиком, при условии установления такого способа в учетной политике налогового агента для целей налогообложения.
При этом расчетная (рыночная) цена необращающихся ценных бумаг определяется налоговым агентом с учетом предельной границы ее колебаний, то есть за вычетом 20 процентов от оценочной стоимости ценных бумаг, определенной независимым оценщиком.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук