Письмо
Федеральная налоговая служба в соответствии с письмом от 09.10.2019 рассмотрела обращение и сообщает следующее.
В соответствии с положениями статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ, когда минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества может составлять три года.
Для целей обложения налогом на доходы физических лиц срок нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика определяется в соответствии с положениями, установленными Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
На основании пункта 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Пунктом 1 статьи 235 ГК РФ предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
ФНС России обращает внимание, что в целях применения указанного освобождения от налогообложения необходимо иметь в виду, что срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до момента его продажи.
Во исполнение требований пункта 4 статьи 85 НК РФ налоговые органы получают сведения в том числе о возникновении или утрате права собственности налогоплательщиков на объекты недвижимого имущества от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (органы Росреестра).
Учитывая сведения, поступившие от органов Росреестра, при продаже спорного объекта недвижимого имущества - квартиры полученный доход не освобождается от налогообложения в соответствии с положениями пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 НК РФ, поскольку объект продажи непрерывно находился в собственности менее установленного статьей 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения.
В таком случае полученный доход облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и подлежит декларированию в соответствии с положениями статей 228, 229 НК РФ.
В отношении освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Федеральная налоговая служба не наделена полномочиями по освобождению налогоплательщиков от уплаты законно установленных налогов.
При этом согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферах бюджетной и налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
В этой связи по вопросу внесения изменений в законодательство о налогах и сборах в части расширения перечня оснований для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц Вы вправе обратиться в Минфин России.
Аналогичные разъяснения, не противоречащие нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, были направлены Вам в рамках рассмотрения предыдущих обращений письмами Управления ФНС России по Республике и ФНС России от 24.09.2019 N БС-2-11/1167@.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук