Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 27.12.2021 и сообщает следующее.
1. В части уплаты налога на доходы физических лиц
Предложение об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов конкретных категорий граждан является нарушением принципа равенства налогообложения, предусмотренного пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), а также влекущим выпадающие доходы консолидированного бюджета Российской Федерации.
При этом налог на доходы физических лиц является одним из основных источников формирования доходной части региональных и местных бюджетов, которые в виде бюджетного финансирования возвращаются назад в общество, то есть направляются на решение социальных вопросов (это медицина, детские сады, школы и иные вопросы).
ФНС России полагает, что предлагаемые меры по налогу на доходы физических лиц могут повлечь возможные злоупотребления со стороны работодателей по искусственному созданию таких организаций с пониженным налогообложением фонда оплаты труда, переоформлением действующих работников и искажением рынка труда в регионах, деформацию социально-экономических отношений.
Вместе с тем изменение установленного порядка уплаты налога на доходы физических лиц возможно исключительно путем внесения соответствующих изменений в действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.
Федеральная налоговая служба не наделена правом законодательной инициативы. При этом согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
В этой связи по вопросу внесения изменений в положения Кодекса в части освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц отдельных категорий граждан Вы вправе обратиться в Минфин России.
Одновременно сообщается, что статьями 217, 218 - 221 Кодекса установлены виды доходов, освобождаемые от налогообложения, а также применение к доходам налогоплательщиков налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (статьи 217, 218 - 221 Кодекса). Указанные положения Кодекса носят стимулирующий характер в целях поддержки граждан.
2. В части уплаты имущественных налогов
В настоящее время на территории Российской Федерации взимаются федеральные, региональные и местные налоги. К региональным и местным налогам относятся транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Транспортный налог устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с частью 3 статьи 356 Кодекса при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут быть предусмотрены налоговые льготы, основания и порядок их применения. В федеральной территории "Сириус" льготные категории налогоплательщиков установлены пунктом 3 статьи 356.1 Кодекса.
Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, в федеральной территории "Сириус" устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус" (пункт 1 статьи 387, пункт 1 статьи 399 Кодекса).
При установлении земельного налога и налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") могут также устанавливаться налоговые льготы (абзац 2 пункта 2 статьи 387, абзац 2 пункта 2 статьи 399 Кодекса).
Кроме того, налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, перечисленных в пункте 5 статьи 391 Кодекса. Статьей 395 Кодекса установлен перечень налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты земельного налога.
Пунктом 6.1 статьи 403 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 403 Кодекса, которые находятся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 кв. м общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 кв. м общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка.
Пунктом 1 статьи 407 Кодекса определены категории налогоплательщиков, которым предоставляется налоговая льгота по налогу на имущество физических лиц в отношении одного объекта налогообложения каждого вида.
Учитывая изложенное, предоставление дополнительных налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу относится к компетенции представительных органов муниципальных образований по месту нахождения объектов недвижимости, предоставление налоговых льгот по транспортному налогу относится к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации.
3. По вопросу установления налоговых правонарушений
Рассмотрение вопроса о целесообразности проведения выездной налоговой проверки осуществляется налоговым органом на основании комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, целью которого является выявление налоговых рисков, определенных Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.
В соответствии с 5 критерием риска "выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации" при анализе финансово-хозяйственной деятельности учитываются обстоятельства возможной выплаты работникам налогоплательщика неофициального дохода, в связи с чем налоговый орган организует соответствующие мероприятия налогового контроля.
Вместе с тем обращение не содержит сведений о содержании правоотношений, их участниках, а также периоде совершения предполагаемых заявителем нарушений законодательства о налогах и сборах, что исключает возможность организации мероприятий налогового контроля, направленных на установление рисков совершения налоговых правонарушений.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук