Письмо
Федеральная налоговая служба на основании обращения от 25.12.2023 рассмотрела обращение граждан (далее - заявители) по вопросам исчисления налога на имущество физических лиц (далее - налог) и сообщает.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен главой 32 "Налог на имущество физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 400 Кодекса налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.
Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 401 Кодекса признается следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
На основании пункта 2 статьи 408 Кодекса сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 статьи 408 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы Росреестра, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированном недвижимом имуществе (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества) и о его владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
Пунктом 1 статьи 408 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 Кодекса.
На основании пункта 2 статьи 409 Кодекса налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 403 Кодекса налоговая база определяется в отношении объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН), с учетом особенностей, предусмотренных статьей 403 Кодекса.
Согласно выписке из ЕГРН, полученной от органа Росреестра, за заявителями зарегистрировано право долевой собственности на объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: Россия, Калининградская область, г. Калининград:
- заявитель 1 - с 13.10.2017 по настоящее время;
- заявитель 2 - с 07.12.2017 по 22.02.2023.
Кадастровая стоимость указанного объекта недвижимости, использованная для исчисления налога, утверждена постановлением Правительства Калининградской области от 24.11.2021 N 753 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Калининградской области".
Сведения об изменении вида объекта недвижимости, в том числе на "жилой дом", "многоквартирный жилой дом", "единый недвижимый комплекс", от органов Росреестра не поступали.
Решением городского Совета депутатов Калининграда от 25.11.2015 N 362 "Об установлении на территории городского округа "Город Калининград" налога на имущество физических лиц" при исчислении налога для объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, установлена налоговая ставка в размере 2%.
Налоговым органом применена вышеуказанная налоговая ставка с учетом кадастровой стоимости объекта недвижимости.
При исчислении налога в отношении вышеуказанного объекта недвижимости повышающие коэффициенты не применялись.
В перечне налоговых вычетов по налогу, установленных пунктами 3 - 6 статьи 403 Кодекса, отсутствует основание для применения вычета в размере одного миллиона рублей в отношении объектов незавершенного строительства, в связи с чем при расчете налога по объекту недвижимости заявителей налоговый вычет не применен.
Дополнительно сообщаем, что в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 399 Кодекса при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 Кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками, в том числе в отношении объектов незавершенного строительства.
Вышеуказанная информация содержится в письмах УФНС России по Калининградской области от 08.12.2023 N 14-10/84563, от 11.01.2024 N 3900-00-11-2024/000766, направленных заявителям.
В случае несогласия с актом ненормативного характера, действием (бездействием) налогового органа заинтересованное лицо имеет право обжаловать такие акты, действия или бездействие согласно статье 137 Кодекса.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук