Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее интернет-обращение от 03.06.2024 о порядке освобождения от налогообложения доходов, полученных от продажи в 2023 году квартиры, и с учетом заключения Управления ФНС России по г. Москве по данному вопросу сообщает следующее.
1. По вопросу освобождения семей с двумя несовершеннолетними детьми от налогообложения доходов от продажи квартиры
На основании пункта 2.1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от продажи квартиры, полученный семьями с двумя и более несовершеннолетними детьми, освобождается от налогообложения независимо от срока ее нахождения в их собственности при соблюдении ряда условий.
В частности, с целью освобождения указанного дохода необходимо соблюдение условия, согласно которому налогоплательщику и (или) членам его семьи (в том числе супругу) на дату отчуждения проданного жилья не должно принадлежать в совокупности более 50% в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь купленного взамен старого жилого помещения.
Согласно сведениям, содержащимся в обращении и информационных ресурсах налоговых органов, на момент продажи в 2023 году квартиры (площадью 58,7 кв. м) в единоличной собственности супруга находилась иная квартира общей площадью 77,8 кв. м.
Таким образом, в данном случае условие, предусмотренное пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, не соблюдается.
2. По вопросу определения "единственного жилья" при исчислении минимального предельного срока владения квартирой
На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения квартирой составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на квартиру в собственности налогоплательщика не находится иного жилого помещения (его доли).
При этом согласно пункту 2 статьи 217.1 Кодекса в случае продажи квартиры, приобретенной налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (далее - договор ДДУ), минимальный предельный срок владения такой квартирой исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости по договору.
Таким образом, с целью применения положений пункта 2 статьи 217.1 Кодекса момент полной оплаты стоимости приобретенной по ДДУ квартиры определяется в каждом конкретном случае исходя из условий соответствующего договора и соответствующих платежных документов.
Согласно сведениям, содержащимся в обращении и информационных ресурсах налоговых органов, на основании договора купли-продажи Вы продали квартиру, приобретенную в единоличную собственность по договору ДДУ; на момент продажи иного жилья в Вашей собственности (включая совместную собственность супругов) не имелось.
Таким образом, поскольку в данном случае с момента оплаты по договору ДДУ до момента ее продажи прошло менее трех лет, условие, предусмотренное подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса, также неприменимо.
Следовательно, доход от продажи квартиры, полученный в 2023 году, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.
Полученный доход может быть уменьшен следующим образом:
- в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса - на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение проданной квартиры (включая проценты по ипотечному кредиту, направленному на ее приобретение, а также расходы на отделку квартиры);
- в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса - на сумму имущественных налоговых вычетов по расходам на приобретение квартиры и уплату процентов по ипотечному кредиту.
Согласно информационным ресурсам налоговых органов 10.07.2024 Вы представили в налоговый орган по месту жительства уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2023 год (номер корректировки 2), в которой не отразили полученные доходы от продажи квартиры. В настоящее время проводится камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук