Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела поступившее письмом от 06.05.2024 интернет-обращение от 14.04.2024 о порядке предоставления налогоплательщикам налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и в части своей компетенции сообщает следующее.
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ установлен главой 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В частности, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, самому налогоплательщику и членам его семьи (в частности, супругу, родителям, детям, подопечным), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Таким образом, положения Кодекса, устанавливающие конкретный перечень лиц, имеющих право на получение указанного налогового вычета, не предполагают его предоставление бабушкам и дедушкам в части расходов на лечение своих внуков.
Кроме того, следует отметить, что подпунктом 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлен порядок предоставления налогоплательщику имущественных налоговых вычетов:
- в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство (приобретение) на территории Российской Федерации объектов недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков (долей в них), предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков (долей в них), на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли) в них), но не более установленного размера;
- в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на указанные выше цели, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов, но не более установленного размера.
Следует обратить внимание, что все указанные налоговые вычеты предоставляются исключительно к доходам, облагаемым НДФЛ в установленном порядке, и не могут быть предоставлены к доходам налогоплательщиков, применяющих иные системы налогообложения.
Вместе с тем изменение существующего порядка предоставления налогоплательщикам рассматриваемых налоговых вычетов возможно исключительно путем внесения соответствующих изменений в Кодекс.
В этой связи следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
При этом на основании постановления Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.
Таким образом, по вопросу внесения изменений в законодательство о налогах и сборах в части изменения порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов по НДФЛ следует обращаться в Минфин России.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Л. Бондарчук