Письмо
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 23.07.2012 по вопросу исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазин, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Решением Совета муниципального образования городского округа "Ухта" "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" от 21.11.2006 N 5 (с изменениями и дополнениями) (далее - Решение) на территории Ухтинского района Республики Коми в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД).
Указанным решением установлен корректирующий коэффициент базовой доходности К2 как произведение показателей, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности. В частности, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, учитывается показатель ассортимента реализуемой продукции и показатель, учитывающий режим работы. Показатель для расчета ЕНВД при осуществлении деятельности неполный календарный месяц Решением не установлен.
Пунктом 2 статьи 346.29 Кодекса определено, что налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом, в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя (пункт 9 статьи 346.29 Кодекса).
Как следует из обращения, а также из заключения УФНС России по Республике Коми на обращение, Вы работали в магазине до 11 марта 2012 года. В этот день сообщили в налоговый орган о прекращении деятельности в данном объекте торговли.
В декларации по ЕНВД за 1 квартал 2012 года по данному объекту торговли отражены одни и те же физические показатели (площадь торгового зала) за каждый месяц квартала (январь - 28 кв. м., февраль - 28 кв. м., март - 28 кв. м.), а налоговая база исчислена с учетом фактического времени осуществления деятельности в марте месяце.
Норма пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, позволявшая налогоплательщикам ЕНВД рассчитывать налоговую базу по ЕНВД с учетом фактического времени осуществления деятельности отменена Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года.
Решением не установлен показатель для расчета ЕНВД при осуществлении деятельности неполный календарный месяц, поэтому значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 за март 2012 года не должно корректироваться на время фактического осуществления деятельности (10 дней марта). Таким образом, налог за март должен быть уплачен в полном объеме, на чем и настаивает налоговый орган.
Учитывая изложенное, Федеральная налоговая служба считает, что действия Межрайонной ИФНС России по Республике Коми в данной ситуации правомерны и не противоречат разъяснениями, данными в письме от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1500@ "О применении пункта 9 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации".
Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса С.Н. Андрющенко