Письмо
Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение по вопросу представления в налоговые органы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиками - экспортерами товаров в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - Союз), сообщает следующее.
Согласно пункту 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол), для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком-экспортером Российской Федерации в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
1) договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена Союза или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров; в случае лизинга товаров или товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) на изготовление товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья (далее - Договоры (контракты));
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной Приложением N 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009, с отметкой налогового органа государства - члена Союза, на территорию которого импортированы товары (далее - Заявление), либо перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Перечень заявлений) или копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада;
3) транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена Союза.
В соответствии с положениями абзаца шестнадцатого пункта 4 Протокола указанные документы, за исключением Заявления, могут быть представлены в налоговый орган в электронном виде в порядке и по форматам, установленным нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе представить в электронной форме документы, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
В целях обеспечения возможности направления налогоплательщиками документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в налоговые органы в соответствии с пунктом 3 статьи 80 Кодекса приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@ (в редакции приказов ФНС России от 31.08.2012 N ММВ-7-6/587@, от 17.03.2015 N ММВ-7-6/113@, от 28.11.2016 N ММВ-7-6/643@) утвержден формат описи документов, направляемых в налоговый орган в электронном виде по ТКС, которым в соответствии с таблицей 4.9 предусмотрено представление ограниченного перечня документов в виде скан-образа, а именно:
- товарные, товарно-транспортные накладные;
- договор (контракт);
- дополнение к договору;
- таможенная декларация (добавочный лист к таможенной декларации) в случае помещения товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада.
Следует отметить, что пунктом 4 Протокола также установлены следующие способы представления Заявления (Перечня заявлений) в налоговый орган:
1) Заявление может быть представлено только на бумажном носителе в оригинале или в копии;
2) Перечень заявлений может быть представлен на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика по ТКС.
Форма, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде Перечня заявлений для российских налогоплательщиков утверждены приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@.
Учитывая изложенное, в настоящее время налогоплательщик для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов при экспорте товаров в государства - члены Союза одновременно с налоговой декларацией в электронном виде по ТКС может представить в налоговый орган Перечень заявлений по формату, утвержденному приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@, а оставшиеся документы в виде скан-образа в соответствии с приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/465@.
Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н. Андрющенко