Письмо
О представлении сведений о доходах физических лиц
Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу представления сведений о доходах физических лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Обязанность налогового агента сообщать о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган в письменном виде обусловлена необходимостью наличия в налоговом органе по месту жительства физического лица доказательной базы для обеспечения процедуры взыскания с налогоплательщика неудержанного налоговым агентом налога на доходы физических лиц.
Обязательной формы для подачи таких сведений законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено.
Вместе с тем в пункте 3 Приказа ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" (в редакции изменений и дополнений, утвержденных Приказом ФНС России от 20.12.2007 N ММ-3-04/689@) (далее - Приказ) рекомендовано налоговым агентам при направлении в налоговые органы указанных сведений использовать форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденную указанным Приказом. Сведения о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика, поступившие от налогового агента в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, налоговые органы направляют по месту жительства данного налогоплательщика.
Взыскание налога в таком случае с учетом положений пункта 5 статьи 228 Кодекса осуществляется налоговым органом по месту жительства налогоплательщика. Налог уплачивается на основании налогового уведомления, которое налогоплательщику должен направить налоговый орган. В этом уведомлении, исходя из данных, представленных налоговым агентом, указана сумма налога, которую налогоплательщик обязан уплатить в общеустановленном порядке.
Следует учесть, что представление сведений в налоговый орган о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму налога не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по форме N 2-НДФЛ в отношении данного физического лица и по итогам налогового периода в порядке, установленном пунктом 2 статьи 230 Кодекса.
В соответствии с порядком формирования и ведения информационного ресурса "Сведения о физических лицах", утвержденным Приказом ФНС России от 20.10.2006 N САЭ-4-04/125дсп (в редакции Приказа ФНС России от 19.07.2007 N ВЕ-4-04/22дсп), информационный ресурс "Сведения о физических лицах" формируется на основании сведений о доходах физических лиц, представленных налоговыми агентами в налоговые органы в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса. При этом загрузка в информационный ресурс "Сведения о физических лицах" сведений о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика, представленных налоговыми агентами в налоговые органы согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса, не предусмотрена.
В этой связи при разработке программного обеспечения "ТестИФНС" функция приема в электронном виде сведений о сумме задолженности налогоплательщика, представленных налоговыми агентами согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса, не закладывалась.
Для сведения ФНС России сообщает, что вопрос о целесообразности доработки программного обеспечения "ТестИНФНС" в части приема в электронном виде сведений о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика заслуживает внимания и будет рассмотрен.